Firma w Polsce i umowa ze szwedzkim pracodawcą a rozliczanie osiąganego przychodu
Informatyk prowadzi działalność gospodarczą w Polsce opodatkowaną ryczałtem ewidencjonowanym. Jednocześnie zawarł umowę o pracę ze szwedzką firmą. Obowiązki z niej wynikające będzie wykonywał hybrydowo, tj. zarówno stacjonarnie w Szwecji, jak i zdalnie w Polsce. W jaki sposób powinien w tej sytuacji rozliczać podatek dochodowy?
W opisanym przypadku podatnik będzie osiągał przychody z dwóch, niezależnych od siebie źródeł: działalności gospodarczej i stosunku pracy.
W myśl art. 3 ust. 1 ustawy o pdof, osoby fizyczne, które mają miejsce zamieszkania w naszym kraju, podlegają nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, tzn. opodatkowana jest całość ich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Za polskiego rezydenta uznaje się osobę, która posiada w Polsce tzw. ośrodek interesów życiowych lub przebywa tu dłużej niż 183 dni w roku podatkowym. Jeżeli osoby fizyczne nie mają w Polsce miejsca zamieszkania, podlegają opodatkowaniu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych w Polsce, za które uważa się m.in. profity z działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium RP oraz dochody z pracy wykonywanej w Polsce na podstawie stosunku pracy - bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia (art. 3 ust. 2a i ust. 2b pkt 1 i pkt 3 ustawy o pdof).
W przypadku umów o pracę za miejsce jej wykonywania uznaje się obszar tego państwa, w którym pracownik przebywa w momencie jej wykonywania.
Zasady opodatkowania dochodu modyfikowane są postanowieniami zawartych przez Polskę konwencji o unikaniu podwójnego opodatkowania. W tym wypadku rozstrzygające będą zapisy konwencji ze Szwecją (Dz. U. z 2006 r. nr 26, poz. 193). Na podstawie art. 3 ust. 1 lit. f) i art. 7 ust. 1 tej konwencji należy przyjąć, że firma prowadzona przez osobę fizyczną posiadającą miejsce zamieszkania (rezydencję podatkową) w Polsce jest przedsiębiorstwem polskim. W konsekwencji zyski takiego przedsiębiorstwa mogą być opodatkowane tylko w Polsce (chyba że przedsiębiorca posiada także zakład w Szwecji). Z kolei sytuację podatkową wynikającą z wykonywania pracy najemnej na rzecz szwedzkiej firmy obrazuje art. 15 ust. 1 konwencji. Stanowi on, że pensje, płace i inne podobne wynagrodzenia, które osoba mająca miejsce zamieszkania w umawiającym się państwie otrzymuje za pracę najemną, podlegają opodatkowaniu tylko w tym państwie, chyba że praca wykonywana jest w drugim umawiającym się państwie. Jeżeli praca jest tak wykonywana, to otrzymywane za nią wynagrodzenie może być opodatkowane w tym drugim państwie.
W omawianej sprawie praca polskiego informatyka na rzecz szwedzkiej firmy wykonywana w Szwecji będzie zatem opodatkowana w Szwecji. Natomiast wynagrodzenie za dni przepracowane zdalnie w Polsce podlega opodatkowaniu w Polsce, według ogólnie obowiązujących reguł. W tym przypadku sam informatyk będzie zobligowany do opłacania miesięcznych zaliczek na podatek (art. 44 ust. 1a pkt 1 ustawy o pdof). Po zakończeniu roku zastosowanie znajdzie metoda unikania podwójnego opodatkowania zwana wyłączeniem z progresją. Na jej podstawie dochody uzyskane na terytorium Szwecji zostaną zwolnione od podatku w Polsce, ale jednocześnie wpłyną na wysokość stopy procentowej stosowanej do obliczenia podatku od pozostałych dochodów opodatkowanych w Polsce według skali.
