Podmioty zobowiązane składać CIT-8

Obowiązek składania zeznania podatkowego wynika z faktu bycia podatnikiem CIT. Generalnie składają oni zeznanie na formularzu CIT-8.

Podatnicy niemający obowiązku składania zeznania podatkowego

Niektórzy podatnicy nie mają obowiązku składania zeznania podatkowego, są to:

a) uzyskujący przychody wyłącznie z tytułów wymienionych w art. 2 ust. 1 updop (m.in. z działalności rolniczej, gospodarki leśnej w rozumieniu ustawy o lasach, z czynności, które nie mogą być przedmiotem prawnie skutecznej umowy),

b) podatnicy zwolnieni od podatku na podstawie:

• art. 6 ust. 1 updop (m.in. jednostki budżetowe, państwowe fundusze celowe, wojewódzkie fundusze ochrony środowiska i gospodarki wodnej, jednostki samorządu terytorialnego w zakresie dochodów określonych w przepisach ustawy o dochodach jednostek samorządu terytorialnego, Agencja Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa),
• art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. a updop (kościelne osoby prawne uzyskujące dochody z niegospodarczej działalności statutowej),
• przepisów ustawy wymienionej w art. 40 ust. 2 pkt 8 updop, tj. ustawy o rodzinnych ogrodach działkowych,

c) niemający siedziby lub zarządu na terytorium RP, uzyskujący przychody, o których mowa w art. 21 i 22 updop (m.in. z odsetek, praw autorskich, dywidend) wyłącznie od płatników wymienionych w art. 26 ust. 1 updop.

Szczególne przypadki

CIT-8 składa fundacja rodzinna, która prowadzi działalność gospodarczą wykraczającą poza dozwolony ustawowy zakres wskazany w art. 5 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej - Dz. U. poz. 326 ze zm. (art. 27 ust. 1da updop). Zeznanie to zobowiązani są też złożyć podatnicy objęci ograniczonym obowiązkiem podatkowym, tj. nierezydenci.

Spółki reprezentujące podatkową grupę podatkową nie składają zeznania CIT-8, lecz CIT-8AB. Z kolei dla podatników opodatkowanych ryczałtem od dochodów spółek dedykowana jest deklaracja CIT-8E.

Kiedy fundacja rodzinna składa CIT-8?

Dla celów określenia obowiązku składania CIT-8 przez fundację rodzinną szczególne znaczenie ma prawidłowe ustalenie, czy fundacja ta prowadzi działalność zgodnie ze wskazanymi przez ustawodawcę wymogami. Otóż fundacja rodzinna - co do zasady - nie może wykonywać działalności gospodarczej w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2023 r. poz. 221 ze zm.). Wyjątek stanowi działalność, o której mowa w art. 5 ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej, zgodnie z którym fundacja rodzinna może wykonywać działalność gospodarczą tylko w zakresie:

1) zbywania mienia, o ile mienie to nie zostało nabyte wyłącznie w celu dalszego zbycia,

2) najmu, dzierżawy lub udostępniania mienia do korzystania na innej podstawie,

3) przystępowania do spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych, spółdzielni oraz podmiotów o podobnym charakterze, mających swoją siedzibę w kraju albo za granicą, a także uczestnictwa w tych spółkach, funduszach, spółdzielniach oraz podmiotach,

4) nabywania i zbywania papierów wartościowych, instrumentów pochodnych i praw o podobnym charakterze,

5) udzielania pożyczek:

a) spółkom kapitałowym, w których fundacja rodzinna posiada udziały albo akcje,

b) spółkom osobowym, w których fundacja rodzinna uczestniczy jako wspólnik,

c) beneficjentom,

6) obrotu zagranicznymi środkami płatniczymi należącymi do fundacji rodzinnej w celu dokonywania płatności związanych z działalnością fundacji rodzinnej,

7) produkcji przetworzonych w sposób inny niż przemysłowy produktów roślinnych i zwierzęcych, z wyjątkiem przetworzonych produktów roślinnych i zwierzęcych uzyskanych w ramach prowadzonych działów specjalnych produkcji rolnej oraz produktów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, o ile ilość produktów roślinnych lub zwierzęcych pochodzących z własnej uprawy, hodowli lub chowu, użytych do produkcji danego produktu stanowi co najmniej 50% tego produktu (fundacja rodzinna może wykonywać tę działalność wyłącznie w związku z prowadzonym gospodarstwem rolnym),

8) gospodarki leśnej (fundacja rodzinna może wykonywać tę działalność wyłącznie w związku z prowadzonym gospodarstwem rolnym).

Jeżeli fundacja prowadzi działalność gospodarczą wykraczającą poza wymieniony zakres, wówczas do dochodów z tej działalności nie ma zastosowania zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 25 updop (art. 6 ust. 7 updop). Dochody te musi opodatkować i wykazać w zeznaniu CIT-8.