Korekta kosztów z tytułu rabatu - problem z forum dyskusyjnego (www.forum.gofin.pl)

[1479071] Firma sporządziła bilans. Nie jest on jeszcze zatwierdzony, ale nie zostanie już zmieniony. W lutym 2024 r. otrzymała fakturę na rabat potransakcyjny dotyczący kosztów uzyskania przychodów 2023 r. Kwota nie jest istotna. Jeśli ten rabat zostanie ujęty w księgach 2024 r., to rozumiem, że nie może zmniejszać kosztów uzyskania przychodów w 2024 r.?

Wypowiedź uczestnika forum

W KIP powiedzieli, że na bieżąco powinno się ująć do kosztów.

Komentarz redakcji

Odpowiedź na zadane pytanie warto rozwinąć w kontekście przepisów podatkowych, które normują zasady korygowania kosztów uzyskania przychodów.

Zgodnie z art. 22 ust. 7c updof oraz art. 15 ust. 4i updop, jeśli korekta kosztu uzyskania przychodów, w tym odpisu amortyzacyjnego, nie jest spowodowana błędem rachunkowym lub inną oczywistą omyłką, korekty dokonuje się poprzez zmniejszenie lub zwiększenie kosztów uzyskania przychodów poniesionych w okresie rozliczeniowym, w którym została otrzymana faktura korygująca lub, w przypadku braku faktury, inny dokument potwierdzający przyczyny korekty.

Jeżeli w tym okresie rozliczeniowym podatnik nie poniósł kosztów uzyskania przychodów lub kwota poniesionych kosztów uzyskania przychodów jest niższa niż kwota zmniejszenia, podatnik jest obowiązany zwiększyć przychody o kwotę, o którą nie zostały zmniejszone koszty uzyskania przychodów (art. 22 ust. 7d updof oraz art. 15 ust. 4j updop).

Moment ujęcia faktury korygującej po stronie kosztów podatkowych jest więc uzależniony od okoliczności, jakich dotyczy ta faktura. Jeśli faktura pierwotna prawidłowo dokumentowała zdarzenie gospodarcze, które miało miejsce w dacie jej wystawienia (stan faktyczny), a faktura korygująca została wystawiona przez sprzedawcę z powodu późniejszych zdarzeń, mających wpływ na zmianę kosztów powstałych już po wystawieniu faktury pierwotnej, takich jak np. obniżenie ceny, udzielenie rabatu czy zwrot towaru - fakturę korygującą należy rozliczyć na bieżąco (por. interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 8 grudnia 2023 r., nr 0114-KDIP2-2.4010.494.2023.4.IN).

Odnosząc te wyjaśnienia do sytuacji opisanej przez forowicza, oznacza to, że firma ma prawo skorygować koszty uzyskania przychodów na bieżąco, tj. w lutym 2024 r., w dacie otrzymania faktury korygującej. Nie ma znaczenia, że korekta dotyczy kosztów uzyskania przychodów poniesionych w 2023 r.

Jeśli w lutym 2024 r. firma nie poniosła kosztów uzyskania przychodów lub takie koszty były niższe od wartości udzielonego rabatu, wówczas we wskazanym miesiącu powinna zwiększyć przychody podatkowe o kwotę, o którą nie zostały zmniejszone koszty podatkowe.

Uzupełniająco warto dodać, że sprzedawca (podatnik), który udzielił rabatu potransakcyjnego koryguje przychody podatkowe. Czynności tej dokonuje na bieżąco, w dacie wystawienia faktury korygującej.

Jeżeli w okresie rozliczeniowym (w praktyce w miesiącu wystawienia faktury korygującej) podatnik nie osiągnął przychodów lub osiągnięte przychody są niższe od kwoty zmniejszenia, podatnik jest obowiązany zwiększyć koszty uzyskania przychodów o kwotę, o którą nie zostały zmniejszone przychody. Tak wynika z treści art. 14 ust. 1m i 1n updof oraz art. 12 ust. 3j i 3k updop.