Dywidenda wypłacona nierezydentowi

Spółka z o.o. objęta klasycznym CIT wypłaciła dywidendę wspólnikowi (osobie fizycznej), który ma rezydencję podatkową w Tajlandii. Czy dokonując wypłaty dywidendy na rzecz nierezydenta, powinna pobrać podatek u źródła? Czy ma obowiązek wystawić informację IFT-1/IFT-1R?

Dokonując wypłaty dywidendy na rzecz nierezydenta, spółka powinna pobrać podatek u źródła i ma obowiązek wystawić informację IFT-1/IFT-1R.

1.1. Regulacje ustawy o PIT

Z pytania wynika, że wspomniana w nim osoba fizyczna ma miejsce zamieszkania dla celów podatkowych na terytorium Tajlandii. Tym samym podlega w Polsce ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium naszego kraju (art. 3 ust. 2a updof).

Obowiązki płatnika związane z opodatkowaniem dywidendy zostały przez ustawodawcę nałożone na spółkę dokonującą jej wypłaty. Od wypłacanej podatnikowi dywidendy ma obowiązek pobrać 19% zryczałtowany podatek dochodowy (art. 30a ust. 1 pkt 4 updof). Podatek ten pobiera się od kwoty dywidendy bez pomniejszania jej o koszty uzyskania przychodów (art. 30a ust. 6 updof).

Przy czym art. 30a ust. 1 pkt 4 updof stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Zastosowanie przez płatnika stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub niepobranie (niezapłacenie) podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania dla celów podatkowych miejsca zamieszkania podatnika uzyskanym od niego certyfikatem rezydencji. Tak wynika z art. 30a ust. 2 updof. Jeśli natomiast odbiorca dywidendy nie przedstawi certyfikatu rezydencji, czyli zaświadczenia o miejscu zamieszkania wydanego przez właściwy organ administracji podatkowej państwa miejsca zamieszkania, to podmiot ją wypłacający ma obowiązek pobrania 19% podatku u źródła.

Przy weryfikacji warunków zastosowania stawki podatku innej niż krajowa, płatnik jest obowiązany do dochowania należytej staranności. Oceniając dochowanie należytej staranności, uwzględnia się charakter, skalę działalności prowadzonej przez płatnika oraz powiązanie w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 5 updof płatnika z podatnikiem (art. 41 ust. 4aa updof).

Należności wypłacane z tytułu dywidend mogą być objęte mechanizmem "pay & refund", jeśli wypłacana kwota należności z tytułów wymienionych w art. 29 ust. 1 pkt 1 i art. 30a ust. 1 pkt 1-5a updof (w tym dywidend) na rzecz tego samego podatnika przekroczyła w roku podatkowym obowiązującym u wypłacającego te należności łącznie kwotę 2.000.000 zł (art. 41 ust. 12 updof).

1.2. Postanowienia umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania

W sytuacji przedstawionej w pytaniu ma zastosowanie umowa między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Królestwa w Tajlandii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu (Dz. U. z 1983 r. nr 37, poz. 170), zwana dalej umową. Artykuł 10 umowy dotyczy opodatkowania dywidend w państwie rezydencji. Stanowi on, że dywidendy wypłacane przez spółkę mającą siedzibę w umawiającym się państwie (tu: w Polsce) osobie mającej siedzibę lub miejsce zamieszkania w drugim umawiającym się państwie (tu: Tajlandii) mogą być opodatkowane w tym drugim umawiającym się państwie.

Jak stanowi ust. 2 tej regulacji: "Jednakże takie dywidendy mogą być opodatkowane w tym Umawiającym się Państwie, w którym spółka wypłacająca te dywidendy ma siedzibę, oraz zgodnie z prawem tego Umawiającego się Państwa, ale podatek tak pobierany nie może przekroczyć 20% kwoty dywidend brutto, jeżeli odbiorcą jest spółka, która posiada przynajmniej 25% kapitału spółki wypłacającej takie dywidendy. Niniejszy ustęp nie narusza zasad opodatkowania spółki w zakresie zysków, z których dywidendy są wypłacane".

Zasady opodatkowania dywidend ulegają modyfikacji, jeżeli udziałowiec posiada zakład w państwie siedziby spółki zależnej. Na podstawie art. 10 ust. 4 umowy, postanowień ustępów 1 i 2 nie stosuje się, jeżeli odbiorca dywidend mający siedzibę lub miejsce zamieszkania w umawiającym się państwie (tu: w Tajlandii) posiada zakład w drugim umawiającym się państwie (w: Polsce), w którym znajduje się siedziba spółki wypłacającej dywidendy, a udział, z tytułu którego wypłaca się dywidendy, rzeczywiście wiąże się z działalnością tego zakładu. W takim przypadku stosuje się odpowiednio postanowienia artykułu 7 (Zyski z przedsiębiorstw). Zakładamy, że w opisanej sytuacji beneficjent dywidendy nie posiada w Polsce zagranicznego zakładu i ten przepis nie ma tu zastosowania.

Z powołanych przepisów wynika, że Polsce, jako państwu, z którego wypłacana jest dywidenda, przysługuje prawo do jej opodatkowania. Jednocześnie art. 10 umowy nie przewiduje ograniczenia wysokości podatku, jeśli odbiorcą dywidendy jest osoba fizyczna. Oznacza to, że w omawianym przypadku spółka wypłacająca dywidendę jest zobowiązana pobrać zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 19% (tj. stosując stawkę podatku przewidzianą w ustawie o PIT).

1.3. Pobór podatku i sporządzenie deklaracji/informacji

Płatnik, który nie jest osobą fizyczną, oprócz poboru podatku zobowiązany jest do:

• przekazania pobranych kwot podatku na rachunek urzędu skarbowego właściwego według siedziby bądź jego miejsca prowadzenia działalności, gdy nie posiada siedziby - w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym podatek został pobrany,
• przesłania określonemu wcześniej urzędowi skarbowemu deklaracji na formularzu PIT-8AR - w terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym, a w razie zaprzestania prowadzenia działalności przed tym terminem - do dnia zaprzestania tej działalności,
• przesłania wspólnikowi oraz urzędowi skarbowemu właściwemu w sprawach opodatkowania osób zagranicznych, informacji na druku IFT-1R; ma na to czas do końca lutego roku następującego po roku podatkowym, a w razie zaprzestania prowadzenia działalności przed upływem tego terminu - do dnia zaprzestania działalności.

Poza tym, na pisemny wniosek wspólnika, płatnik w terminie 14 dni od dnia złożenia tego wniosku obowiązany jest sporządzić i przesłać wspólnikowi i urzędowi skarbowemu imienną informację IFT-1. Przy czym sporządzenie informacji IFT-1 na wniosek wspólnika nie zwalnia płatnika z obowiązku sporządzenia informacji IFT-1R.