Postanowienia umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania
W sytuacji przedstawionej w pytaniu ma zastosowanie umowa między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Królestwa w Tajlandii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu (Dz. U. z 1983 r. nr 37, poz. 170), zwana dalej umową. Artykuł 10 umowy dotyczy opodatkowania dywidend w państwie rezydencji. Stanowi on, że dywidendy wypłacane przez spółkę mającą siedzibę w umawiającym się państwie (tu: w Polsce) osobie mającej siedzibę lub miejsce zamieszkania w drugim umawiającym się państwie (tu: Tajlandii) mogą być opodatkowane w tym drugim umawiającym się państwie.
Jak stanowi ust. 2 tej regulacji: "Jednakże takie dywidendy mogą być opodatkowane w tym Umawiającym się Państwie, w którym spółka wypłacająca te dywidendy ma siedzibę, oraz zgodnie z prawem tego Umawiającego się Państwa, ale podatek tak pobierany nie może przekroczyć 20% kwoty dywidend brutto, jeżeli odbiorcą jest spółka, która posiada przynajmniej 25% kapitału spółki wypłacającej takie dywidendy. Niniejszy ustęp nie narusza zasad opodatkowania spółki w zakresie zysków, z których dywidendy są wypłacane".
Zasady opodatkowania dywidend ulegają modyfikacji, jeżeli udziałowiec posiada zakład w państwie siedziby spółki zależnej. Na podstawie art. 10 ust. 4 umowy, postanowień ustępów 1 i 2 nie stosuje się, jeżeli odbiorca dywidend mający siedzibę lub miejsce zamieszkania w umawiającym się państwie (tu: w Tajlandii) posiada zakład w drugim umawiającym się państwie (w: Polsce), w którym znajduje się siedziba spółki wypłacającej dywidendy, a udział, z tytułu którego wypłaca się dywidendy, rzeczywiście wiąże się z działalnością tego zakładu. W takim przypadku stosuje się odpowiednio postanowienia artykułu 7 (Zyski z przedsiębiorstw). Zakładamy, że w opisanej sytuacji beneficjent dywidendy nie posiada w Polsce zagranicznego zakładu i ten przepis nie ma tu zastosowania.
Z powołanych przepisów wynika, że Polsce, jako państwu, z którego wypłacana jest dywidenda, przysługuje prawo do jej opodatkowania. Jednocześnie art. 10 umowy nie przewiduje ograniczenia wysokości podatku, jeśli odbiorcą dywidendy jest osoba fizyczna. Oznacza to, że w omawianym przypadku spółka wypłacająca dywidendę jest zobowiązana pobrać zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 19% (tj. stosując stawkę podatku przewidzianą w ustawie o PIT).
