Opodatkowanie odsetek z zagranicznego konta oszczędnościowego - interpretacja indywidualna organu podatkowego

Tak wynika z interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 27 maja 2025 r., nr 0113-KDIPT2-3.4011.275.2025.2.AK.

Wniosek o interpretację indywidualną złożyła kobieta (podatniczka), która w Polsce podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu (od 2021 r. jest polskim rezydentem podatkowym). Ma ona w banku francuskim dwa konta oszczędnościowe. Są one oprocentowane, a odsetki naliczane są raz pod koniec roku. Wielkość wkładów i wysokość oprocentowania ustalana jest przez państwo francuskie, które jest także gwarantem zgromadzonych na tych kontach środków. Od odsetek we Francji nie płaci się żadnych podatków, gdyż jest to rodzaj "pożyczek" od obywateli. Podatniczka ma wątpliwość, czy w Polsce powinna płacić podatek od tych odsetek? Jej zdaniem nie powinna płacić tego podatku.

Organ podatkowy stwierdził, że stanowisko podatniczki jest nieprawidłowe. Wskazał, że w omawianej sprawie ma zastosowanie umowa między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Republiki Francuskiej w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w zakresie podatków od dochodu i majątku (Dz. U. z 1977 r. nr 1, poz. 5), zwana dalej umową, zmodyfikowana przez Konwencję MLI.

Uwzględniając m.in. art. 11 umowy oraz komentarz do Modelowej konwencji w sprawie podatku od dochodu i majątku, doszedł do wniosku, że odsetki od bankowych produktów oszczędnościowych podlegają opodatkowaniu tylko w państwie, w którym osoba będąca właścicielem odsetek ma miejsce zamieszkania lub siedzibę.

Jednocześnie z ustawy o PIT wynika, że obowiązek rozliczenia w Polsce podatku od dochodu z tytułu odsetek od środków zgromadzonych na zagranicznym rachunku bankowym ciąży na osobie, która jest polskim rezydentem podatkowym.

Od redakcji

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 2 updof, odsetki od wkładów oszczędnościowych i środków na rachunkach bankowych lub w innych formach oszczędzania, przechowywania lub inwestowania, z wyjątkiem środków pieniężnych związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą, uznaje się za przychody z kapitałów pieniężnych.

Od przychodów uzyskanych z odsetek, na mocy art. 30a ust. 1 pkt 3 oraz ust. 6 updof, pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy bez pomniejszenia przychodu o koszty uzyskania. Dochodu (przychodu) z odsetek nie łączy się z dochodami opodatkowanymi według skali podatkowej (art. 30a ust. 7 updof).

Od polskiego podatku dochodowego, podatnicy mogą odliczyć podatek zapłacony z omawianego tytułu za granicą, jednak odliczenie to nie może przekroczyć kwoty podatku obliczonego od tych przychodów (dochodów) przy zastosowaniu stawki 19%. Tak wynika z art. 30a ust. 9 updof.

Kwoty zryczałtowanego podatku obliczonego od wymienionych dochodów (przychodów) oraz kwotę podatku zapłaconego za granicą (do wysokości limitu określonego w art. 30a ust. 9 updof) trzeba wykazać w zeznaniu podatkowym, składanym w terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym (art. 30a ust. 11 updof).

W zależności od zasad opodatkowania pozostałych dochodów osiągniętych przez podatnika w roku podatkowym kwotę zryczałtowanego podatku obliczonego od zagranicznych dochodów (przychodów) z kapitałów pieniężnych oraz kwotę podatku zapłaconego za granicą (do wysokości limitu określonego w art. 30a ust. 9 updof), podatnik jest obowiązany wykazać odpowiednio w zeznaniu dotyczącym dochodów:

1) opodatkowanych według skali podatkowej, tj. w PIT-36 lub

2) opodatkowanych podatkiem liniowym, tj. PIT-36L, lub

3) kapitałowych, tj. PIT-38, lub

4) z odpłatnego zbycia nieruchomości, tj. PIT-39.

Podatnik nie wypełnia przy tym załącznika PIT/ZG.

W zeznaniach nie wykazuje się uzyskanego przychodu (dochodu) tylko polski zryczałtowany podatek oraz daninę zapłaconą za granicą (do wysokości wspomnianego limitu).