Sprzedaż środka trwałego sfinansowanego z dotacji - ustalenie kosztu uzyskania przychodów
Spółka z o.o. zamierza sprzedać nie w pełni zamortyzowany środek trwały (maszynę produkcyjną). Jego zakup został w całości sfinansowany dotacją. Czy w momencie sprzedaży kosztem uzyskania przychodu będzie jego niezamortyzowana wartość początkowa?
Tak. W momencie sprzedaży nie w pełni zamortyzowanego środka trwałego, sfinansowanego dotacją, kosztem uzyskania przychodu będzie jego niezamortyzowana wartość początkowa - nawet jeśli dotychczasowe odpisy amortyzacyjne nie były ujmowane w kosztach uzyskania przychodów.
Na gruncie ustawy o CIT dotacja otrzymana na pokrycie kosztów zakupu środka trwałego stanowi przychód podatkowy i jednocześnie, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 21 updop, jest zwolniona od podatku dochodowego.
Środek trwały sfinansowany z dotacji powinien być ujęty w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych oraz amortyzowany na zasadach ogólnych. Przy czym odpis amortyzacyjny dokonany od części wartości początkowej sfinansowanej dotacją nie stanowi kosztów uzyskania przychodów. Wynika to z art. 16 ust. 1 pkt 48 updop.
Jeżeli cały zakup środka trwałego został pokryty pieniędzmi pozyskanymi z dotacji, to naliczane od jego wartości początkowej odpisy amortyzacyjne są w całości wyłączone z kosztów podatkowych. Oznacza to, że podatnik amortyzuje środek trwały zgodnie z przepisami, ale odpisy te nie obniżają podstawy opodatkowania.
Zbycie środka trwałego powoduje powstanie przychodu podatkowego, który podlega opodatkowaniu. Moment jego powstania powinien być ustalony na zasadach określonych w art. 12 ust. 3a updop.
Dla ustalenia kosztu uzyskania przychodu, w sytuacji gdy zakup sprzedawanego środka trwałego został sfinansowany z dotacji, kluczowe znaczenie ma art. 16 ust. 1 pkt 1 updop. Przepis ten wskazuje, że wydatki na nabycie, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, są kosztem uzyskania przychodów w przypadku odpłatnego zbycia tego środka trwałego. Suma odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w powołanym przepisie, obejmuje zarówno odpisy amortyzacyjne zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, jak i te wyłączone z kosztów na podstawie art. 16 ust. 1 updop.
Zatem w opisanym przypadku kosztem uzyskania przychodów ze sprzedaży środka trwałego sfinansowanego z dotacji będzie wartość, która odpowiada wartości początkowej wynikającej z ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, pomniejszonej o sumę dokonanych odpisów amortyzacyjnych. Tak też wynika z interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 21 stycznia 2026 r., nr 0111-KDIB1-2.4010.611.2025.1.EWJ. Czytamy w niej m.in.: "(...) ograniczenie dotyczące ujmowania w kosztach podatkowych odpisów amortyzacyjnych w części sfinansowanej dotacją nie odnosi się do kosztów uzyskania przychodu związanych ze sprzedażą środka trwałego".
