Prywatny samochód wykorzystywany przez wspólnika na potrzeby prowadzonej działalności
W praktyce zdarzają się przypadki, gdy wspólnik nie oddaje prywatnego samochodu we władanie spółce cywilnej, ale sam używa go przy załatwianiu spraw spółki. W rezultacie przyjęcia takiego rozwiązania, pozostali wspólnicy spółki nie mogą swobodnie dysponować takim samochodem, a skoro tak, to nie uzyskują przychodu z tytułu otrzymania nieodpłatnego świadczenia. Brak jest zatem podstaw do ustalenia u tych wspólników przychodu na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 8 updof.
Jednocześnie w analizowanym przypadku nie jest wykluczone rozliczanie kosztów używania samochodu wspólnika jako kosztów uzyskania przychodów. Taką możliwość ma jednak wyłącznie wspólnik, który używa swojego samochodu do celów firmowych. Przy czym gdy koszty dotyczą samochodu osobowego, należy stosować art. 23 ust. 1 pkt 46 updof. Stosownie do niego za koszty uzyskania przychodów nie uważa się poniesionych wydatków z tytułu kosztów używania, stanowiącego własność podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, samochodu osobowego niebędącego składnikiem majątku, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 updof, oraz składek na ubezpieczenie takiego samochodu. Przy czym jeżeli samochód ten jest wykorzystywany również do celów związanych z działalnością gospodarczą prowadzoną przez podatnika, wydatki i składki, o których mowa, w wysokości 20% stanowią koszty uzyskania przychodów.
W sprawie stosowania tego limitu wypowiedziało się Ministerstwo Finansów w odpowiedzi udzielonej 29 sierpnia 2019 r. na pytanie naszego Wydawnictwa. Czytamy w niej: "MF podziela stanowisko, że w przypadku wspólnika wykorzystującego swój prywatny samochód może zaliczyć on do kosztów podatkowych związane z tym wydatki w wysokości 20% stosownie do przepisu art. 23 ust. 1 pkt 46 ustawy PIT. W konsekwencji skoro wspólnik nie oddał do władania samochodu spółce i tylko on używa samochodu do prowadzenia spraw spółki cywilnej, każdy ze wspólników zalicza do kosztów uzyskania przychodów tylko wydatki związane z używaniem własnego samochodu".
Warto podkreślić, że przy rozliczaniu analizowanych kosztów nie znajduje zastosowania zasada wynikająca z art. 8 ust. 2 updof. W jej myśl koszty uzyskania przychodów z tytułu udziału w spółce niebędącej osobą prawną (tu: spółce cywilnej) u każdego wspólnika (podatnika) określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału).
