Okres obowiązywania

Od 1 marca 2025 r. zatrudniamy pracownika, który w 2025 r. przeniósł miejsce zamieszkania do Polski. Złożył oświadczenie, że jest uprawniony do ulgi na powrót oraz wskazał w PIT-2, że zamierza z niej korzystać w latach 2025-2029. Jak powinniśmy ustalić okres stosowania ulgi (od marca 2025 r. do grudnia 2028 r., czy do lutego 2029 r.)?

W opisanym przypadku okres stosowania ulgi został błędnie wskazany w PIT-2. Może ona być stosowana w latach 2025-2028 lub 2026-2029.

Zakład pracy pełni funkcję płatnika zaliczek na podatek dochodowy, które oblicza i pobiera od dochodów ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych.

Pracownik może składać określone przepisami prawa podatkowego wnioski i oświadczenia, które wpływają na wysokość tej zaliczki. Do tej kategorii należy oświadczenie o stosowaniu ulgi na powrót, której podstawę stanowi art. 21 ust. 1 pkt 152 updof. W oświadczeniu pracownik potwierdza, że spełnia warunki do korzystania z ulgi oraz wskazuje rok rozpoczęcia i zakończenia stosowania zwolnienia przez płatnika. Natomiast płatnik uwzględnia to oświadczenie najpóźniej od miesiąca następującego po miesiącu, w którym je otrzymał. Tak wynika z art. 31a ust. 1, 5 i 8 updof.

Podniesione w pytaniu wątpliwości dotyczą okresu stosowania przez płatnika ulgi na powrót w oparciu o oświadczenie złożone przez pracownika. W oświadczeniu tym pracownik podał 2025 r. i 2029 r. jako odpowiednio rok rozpoczęcia i rok zakończenia stosowania ulgi. Tak wyznaczony czas ulgi jest błędny.

Przypominamy, że w myśl art. 21 ust. 1 pkt 152 updof, wolne od podatku są przychody podatnika, który przeniósł miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych, licząc od początku roku, w którym podatnik przeniósł to miejsce zamieszkania, albo od początku roku następnego.

Trzeba zauważyć, że jeśli chodzi o wyznaczenie początkowego okresu korzystania z ulgi, ustawodawca nie narzuca roku rozpoczęcia jej stosowania. Daje wybór podatnikowi tego roku, spośród dwóch wskazanych, o czym świadczy zwrot "albo" użyty w omawianym przepisie. Uzasadnione jest więc stwierdzenie, że wybór w tym zakresie pozostawiono podatnikowi. Potwierdzenie tego stanowiska znajdujemy w "Przewodniku dla podatnika - ulga na powrót" udostępnionym przez Ministerstwo Finansów na stronie mf.gov.pl. W części "Pytania i odpowiedzi" wyjaśniono: "W składanym oświadczeniu wskazujesz rok rozpoczęcia i zakończenia stosowania zwolnienia przez pracodawcę, ponieważ to Ty wybierasz, od kiedy zwolnienie ma zastosowanie. Możesz zdecydować, że zwolnienie ma zastosowanie:

• od początku roku, w którym przeniosłeś miejsce zamieszkania do Polski albo
• od początku roku następnego.

Samodzielnie wybierasz korzystniejsze dla siebie rozwiązanie.

Pracodawca stosuje zwolnienie najpóźniej od miesiąca następującego po miesiącu, w którym otrzymał oświadczenie, nie dłużej niż do upływu wskazanego przez Ciebie terminu".

Wymaga też podkreślenia, że określając czasowy limit stosowania ulgi, ustawodawca użył pojęcia "lata podatkowe". Na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pojęcie "roku podatkowego" nie zostało zdefiniowane. Trzeba zatem sięgnąć do art. 11 Ordynacji podatkowej. Zgodnie z jego treścią rokiem podatkowym jest rok kalendarzowy, chyba że ustawa podatkowa stanowi inaczej.

Odnosząc te regulacje do sytuacji przedstawionej w pytaniu, należy stwierdzić, że skoro pracownik jako rok rozpoczęcia korzystania z ulgi podał rok 2025, to rokiem zakończenia jej stosowania będzie rok 2028. Z kolei płatnik zastosuje zwolnienie przy obliczaniu zaliczki na podatek:

• pierwszy raz - w marcu 2026 r., tj. miesiącu złożenia PIT-2, o ile został on złożony przed jej obliczeniem; w przeciwnym razie zastosuje zwolnienie od następnego miesiąca,
• ostatni raz - w grudniu 2028 r.

Nadmieniamy, że jeżeli pracownik jako rok rozpoczęcia korzystania z ulgi wskazałby rok 2026, to rokiem zakończenia jej stosowania byłby rok 2029.