Niezamortyzowana wartość przy sprzedaży samochodu osobowego w estońskim CIT - interpretacja indywidualna organu podatkowego

Tak wynika z interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 4 grudnia 2025 r., nr 0111-KDIB1-2.4010.575.2025.1.BD.

Spółka z o.o. kupiła samochód osobowy, który wykorzystywała do działalności mieszanej. Wprowadziła go do ewidencji środków trwałych i dokonywała odpisów amortyzacyjnych. W trakcie jego używania zmieniła formę opodatkowania na ryczałt od dochodów spółek. 50% wydatków związanych z jego używaniem zaliczała do ukrytych zysków i odprowadzała podatek dochodowy. Samochód został sprzedany.

Powstała wątpliwość, czy niezamortyzowana wartość początkowa samochodu podlega opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek? Zdaniem spółki wartość ta nie podlega opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.

Organ podatkowy uznał stanowisko podatnika za prawidłowe. Na wstępie powołał przepisy dotyczące ukrytych zysków. Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 updop, opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków). Jak wynika z art. 28m ust. 3 updop, przez ukryte zyski rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem.

Art. 28m ust. 3 updop wskazuje również, co w szczególności jest ukrytym zyskiem. Z kolei art. 28m ust. 4 updop określa, co nim nie jest. Wynika z niego, że do ukrytych zysków nie zalicza się m.in. wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:

a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności gospodarczej,

b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej.

Zatem jeżeli składnik majątku podatnika opodatkowanego ryczałtem od dochodów spółek, jest wykorzystywany zarówno dla celów działalności gospodarczej, jak i dla innych celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą, wtedy 50% wydatków, odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości tego składnika majątku, stanowi ukryte zyski.

Odnosząc to do sytuacji przedstawionej w pytaniu, powołany organ stwierdził, że: "W wyniku rozchodu środka trwałego (w tym przypadku sprzedaży samochodu osobowego), należy wyksięgować wartość początkową środka trwałego oraz dokonane dotychczas odpisy (amortyzacyjne i z tytułu trwałej utraty wartości). Ewentualną wartość środka trwałego zalicza się do pozostałych kosztów operacyjnych.

(...) sama sprzedaż środka trwałego nie skutkuje koniecznością dokonania odpisu z tytułu trwałej utraty wartości środka trwałego.

Jednocześnie w opisie sprawy nie wskazali Państwo, że wystąpiły okoliczności uzasadniające dokonanie odpisu aktualizującego wartość samochodu.

Sprzedaż samochodu osobowego (środka trwałego), zakwalifikowanego przez Państwa jako wykorzystywany do działalności mieszanej, nie spowoduje konieczności rozpoznania 50% jego niezamortyzowanej części jako ukryte zyski, na podstawie art. 28m ust. 4 pkt 2 ustawy o CIT. Niezamortyzowana wartość samochodu nie stanowi ukrytych zysków, o których mowa w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT".

Od redakcji

Tożsame stanowisko do opisanego prezentuje Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w innych interpretacjach indywidualnych, np. z 6 listopada 2025 r., nr 0111-KDWB.4010.146.2025.1.APA i z 6 maja 2025 r., nr 0111-KDIB2-1.4010.124.2025.1.AG.