Zasady rozliczania
Na gruncie CIT przez umowę leasingu rozumie się umowę nazwaną w kodeksie cywilnym, a także każdą inną umowę, na mocy której jedna ze stron (finansujący) oddaje do odpłatnego używania albo używania i pobierania pożytków na warunkach określonych w ustawie drugiej stronie (korzystającemu), podlegające amortyzacji środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, a także grunty oraz prawo wieczystego użytkowania gruntów (art. 17a pkt 1 updop).
W praktyce możemy mieć do czynienia z dwoma rodzajami leasingu, tj. z leasingiem operacyjnym lub z leasingiem finansowym. Są one odmiennie rozliczane dla celów CIT.
W sytuacji opisanej w treści pytania mowa jest o drugim z tych leasingów. Przypomnijmy, że w leasingu, który dla celów CIT jest uznawany za finansowy, opłaty stanowiące spłatę wartości początkowej środków trwałych (lub wartości niematerialnych i prawnych) nie są zaliczane bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów leasingobiorcy. Składają się one na wartość początkową środka trwałego (lub wartości niematerialnej i prawnej) i podlegają zaliczeniu do kosztów podatkowych zasadniczo za pośrednictwem odpisów amortyzacyjnych. Mowa tu generalnie o części kapitałowej rat leasingowych.
Odmiennie traktuje się jednak część odsetkową rat leasingowych. Podlega ona bowiem bezpośredniemu zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów. Uznaje się ją za koszt inny niż bezpośrednio związany z przychodami (tj. tzw. koszt pośredni) i ujmuje w kosztach podatkowych na zasadach przewidzianych dla tego rodzaju kosztów (tj. zgodnie z art. 15 ust. 4d-4e updop). Nie rozlicza się jej natomiast na zasadach przewidzianych dla odsetek. Nie stosuje się tu zatem art. 16 ust. 1 pkt 11 updop, na podstawie którego nie zalicza się do kosztów uzyskania przychodów naliczonych, lecz niezapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów). Tak też wynika np. z interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 20 czerwca 2016 r., nr IBPB-1-3/4510-486/16/IZ. Zdaniem organu podatkowego: "(...) tzw. »część odsetkowa« raty leasingowej stanowi wynagrodzenie za używanie przedmiotu leasingu, które korzystający zobowiązany jest ponieść na rzecz finansującego, z tym że to wynagrodzenie nie powinno być utożsamiane z odsetkami. W analizowanej sprawie nie znajdzie więc zastosowania art. 16 ust. 1 pkt 11 updop (...)".
Wspomnijmy, że w leasingu finansowym część odsetkowa rat leasingowych jest uznawana za koszt finansowania dłużnego (zob. np. interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 15 października 2025 r., nr 0111-KDIB1-1.4010.440.2025.1.SG). Ujmując ją w kosztach podatkowych, należy mieć zatem na uwadze, że podatnicy są zobowiązani wyłączać z kosztów uzyskania przychodów koszty finansowania dłużnego w części, w jakiej nadwyżka tych kosztów przewyższa wyższą ze wskazanych wartości: kwotę 3.000.000 zł albo 30% tzw. podatkowej EBITDA. Tę kwestię pomijamy w tym artykule.
