Przeliczenie na potrzeby podatkowe

Na gruncie CIT koszty poniesione w walucie obcej przelicza się na złote po średnim kursie NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu. Tak wynika z art. 15 ust. 1 zdanie drugie updop.

Co jednak ważne, w praktyce na ogół uznaje się, że ustalając kurs waluty obcej, stosowany do wyceny kosztu poniesionego w walucie obcej, należy uwzględniać przepisy dotyczące podatkowych różnic kursowych, zawarte w art. 15a updop.

Na podstawie art. 15a ust. 7 updop, za koszt poniesiony uważa się - na potrzeby ustalania podatkowych różnic kursowych - koszt wynikający z otrzymanej faktury (rachunku) albo innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku).

Zwróćmy uwagę, że w leasingu finansowym mamy do czynienia z dostawą towaru (przedmiotu leasingu), a część odsetkowa raty leasingowej jest dokumentowana fakturą łącznie z częścią kapitałową raty leasingowej. Część odsetkowa rat leasingowych nie jest już później dokumentowana "nowymi" fakturami, ich zapłata może być dokonywana np. na podstawie wystawianej co miesiąc przez firmę leasingową noty obciążeniowej. W związku z tym kwestią budzącą wątpliwości jest, jaki kurs waluty obcej należy tu zastosować do wyceny części odsetkowej rat leasingowych, tj. średni kurs NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wystawienia:

• faktury dokumentującej leasing finansowy, czy
• not obciążeniowych.

W naszej opinii, zasadne jest w tym przypadku zastosowanie średniego kursu NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wystawienia wymienionej faktury dokumentującej leasing finansowy. Zaznaczamy jednak, że jest to stanowisko redakcji i nie wiadomo, czy podobnie uzna właściwy dla podatnika organ podatkowy.

Dodajmy, że w przypadku gdy koszt - w postaci części odsetkowej raty leasingowej - został poniesiony w walucie obcej i zapłata części odsetkowej raty leasingowej również nastąpi w walucie obcej, to powstaną podatkowe różnice kursowe, gdy średni kurs NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wystawienia wymienionej faktury dokumentującej leasing finansowy będzie się różnił od kursu waluty obcej zastosowanego do wyceny zapłaty części odsetkowej raty leasingowej. Tę kwestię tu pomijamy.