Podatnik może amortyzować mieszkania nabyte przed 1 stycznia 2022 r. - korzystna interpretacja indywidualna uwzględniająca wyrok NSA
Czy kierując się interpretacją indywidualną (nr 0114-KDIP2-1.4011.339.2022.8.S/KW) wydaną z uwzględnieniem wyroku NSA, w którym stwierdzono, że podatnik może dokonywać odpisów amortyzacyjnych od lokali mieszkalnych nabytych przed 1 stycznia 2022 r. oraz zaliczać te odpisy amortyzacyjne do kosztów uzyskania przychodów na zasadach obowiązujących 31 grudnia 2021 r. (do momentu pełnego zamortyzowania tych środków trwałych), wszyscy przedsiębiorcy mogą obecnie amortyzować takie lokale i skorygować zeznania za lata ubiegłe?
Nie. Na podstawie wspomnianej interpretacji ochroną prawną objęty jest wyłącznie podatnik, który wystąpił o jej wydanie. Może on zatem kontynuować amortyzację lokali mieszkalnych nabytych przed 1 stycznia 2022 r. W przypadku pozostałych podatników wznowienie odpisów amortyzacyjnych od lokali lub budynków mieszkalnych - bez uzyskania interpretacji indywidualnej lub prawomocnego wyroku sądu wydanego w ich własnej sprawie - wiąże się z ryzykiem zakwestionowania prawidłowości rozliczeń przez organ podatkowy, a w konsekwencji z koniecznością zapłaty zaległego podatku wraz z odsetkami.
Zakaz amortyzacji
Przypominamy, że od 2022 r. przepisy tzw. Polskiego Ładu wykluczyły amortyzację lokali mieszkalnych, budynków mieszkalnych, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej (art. 22c pkt 2 updof i art. 16c pkt 2a updop).
Jednocześnie na podstawie przepisu przejściowego (art. 71 ust. 2 ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw - Dz. U. poz. 2105 ze zm.), podatnicy mogli do końca 2022 r. zaliczać do kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne od wymienionych wcześniej nieruchomości mieszkalnych i praw majątkowych o charakterze mieszkalnym, nabytych lub wytworzonych przed 1 stycznia 2022 r.
Czy Konstytucja została naruszona?
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uwzględniając ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził NSA w wyroku z 14 stycznia 2026 r., sygn. akt II FSK 490/23, ponownie rozpatrzył wniosek podatnika o wydanie interpretacji indywidualnej i wydał interpretację z 3 lipca 2026 r., nr 0114-KDIP2-1.4011.339.2022.8.S/KW. Czytamy w niej: "Mając na uwadze rozstrzygnięcie NSA zapadłe w wyroku z 14 stycznia 2026 r. sygn. akt II FSK 490/23, w przedmiotowej sprawie za prawidłowe należy uznać Pana stanowisko przyjmujące, że może dokonywać odpisów amortyzacyjnych od lokali mieszkalnych nabytych przed 1 stycznia 2022 r. oraz zaliczać te odpisy amortyzacyjne do kosztów uzyskania przychodów na zasadach obowiązujących w dniu 31 grudnia 2021 r. do momentu pełnego zamortyzowania tych środków trwałych".
Jak stwierdził NSA w powołanym wyroku, skarżący prawidłowo wskazał, że próba ograniczenia możliwości dokonywania odpisów amortyzacyjnych do dnia 31 grudnia 2022 r. stanowi naruszenie art. 2 Konstytucji RP w odniesieniu do środków i wartości niematerialnych i prawnych będących odpowiednio budynkami mieszkalnymi, lokalami mieszkalnymi stanowiącymi odrębną nieruchomość, spółdzielczym własnościowym prawem do lokalu mieszkalnego lub prawem do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, które zostały nabyte lub wytworzone przed 1 stycznia 2022 r. Jeżeli bowiem podatnik nabył prawo do amortyzacji przed tą datą, to ochrona jego praw nabytych skutkuje prawem do danego dokonywania odpisów amortyzacyjnych.
Co istotne, NSA zauważył, że sądy administracyjne mogą odmówić zastosowania przepisu, jeśli jego zastosowanie prowadziłoby do oczywistego naruszenia Konstytucji. Według Sądu: "Możliwość odmowy zastosowania przez sąd normy oczywiście niezgodnej z Konstytucją stanowi wyraz nie tylko realizacji idei konstytucjonalizacji prawa oraz adekwatnej ochrony praw i wolności jednostki, ale także poszanowanie zasady bezpośredniego stosowania Konstytucji. Powyższe oznacza, że dokonując wykładni przepisów prawa w zgodzie z Konstytucją sądy powszechne nie decydują o uchyleniu obowiązywania konkretnych przepisów prawnych, nie zastępują również ustawodawcy w jego kompetencjach, natomiast oceniają one, czy przepisy aktów prawnych niższego rzędu nie naruszają uprawnień przyznanych podmiotom w Konstytucji w realiach konkretnej, rozpoznawanej przez sąd sprawy (...)".
Trzeba jednak pamiętać, że w omawianej kwestii nie ma jeszcze ugruntowanej linii orzeczniczej.
Na przykład NSA w wyroku z 5 lutego 2026 r., sygn. akt II FSK 625/23 stwierdził m.in.: "Nietrafny jest (...) zarzut naruszenia art. 71 ust. 2 ustawy zmieniającej w związku z art. 22c pkt 2 u.p.d.o.f. Kwestia ta była już rozstrzygana przez Naczelny Sąd Administracyjny (przykładowo w wyrokach z 13 lipca 2023 r., II FSK 119/23; z 25 września 2025 r., II FSK 33/23; z 16 grudnia 2025 r., II FSK 412/23) i można uznać, że wytworzyła się już w tym zakresie spójna linia orzecznicza. Naczelny Sąd Administracyjny podziela argumentację, zawartą w tych orzeczeniach i przyjmuje, że jednoznaczny w swej treści art. 71 ust. 2 ustawy zmieniającej dozwala na dokonywanie odpisów amortyzacyjnych od lokali nabytych przed 1 stycznia 2022 r. jedynie do 31 grudnia 2022 r. Wykładnia językowa art. 71 ust. 2 ustawy zmieniającej nie budzi wątpliwości, a zgodnie z utrwalonym orzecznictwem sądów administracyjnych ma ona pierwszeństwo przed innymi metodami wykładni. Inne metody nie mogą prowadzić do dokonania wykładni sprzecznej z możliwym znaczeniem słów. (...)
Zmiana prawa, zmierzająca do ważnego dla państwa uszczelniania systemu podatkowego i zapobiegająca erozji podstawy opodatkowania, nie naruszała zasady ochrony interesów w toku, skoro przewidziano rozwiązanie łagodzące skutki tej zmiany zawarte w (...) przepisie przejściowym (art. 71 ust. 2 ustawy nowelizującej)". Warto zaznaczyć, że do tego wyroku Sędzia NSA A. Wrzesińska-Nowacka zgłosiła zdanie odrębne, wskazując tym samym na odmienne stanowisko w kwestii rozstrzygniętej przez skład orzekający. Jej stanowisko opierało się na przekonaniu, że sąd administracyjny może odmówić zastosowania przepisu ustawy, jeżeli w konkretnej sprawie prowadziłoby to do rozstrzygnięcia niezgodnego z Konstytucją.
Podsumowanie
Korzystny wyrok NSA z 14 stycznia 2026 r., a także wspomniane zdanie odrębne zgłoszone do wyroku NSA z 5 lutego 2026 r. zwiększa szanse podatników na wygranie sporów z organami podatkowymi. W praktyce może to oznaczać możliwość odzyskania prawa do amortyzacji, a w niektórych przypadkach również odzyskania nadpłaconego podatku.
Biorąc pod uwagę rozbieżne poglądy sądów administracyjnych, najlepszym rozwiązaniem jest wystąpienie o interpretację indywidualną we własnej, konkretnej sprawie. Co istotne, w przypadku niekorzystnej interpretacji istnieje możliwość jej zaskarżenia do sądu administracyjnego.
