Dokument wydany w formie elektronicznej

Czy płatnik jest uprawniony do zastosowania postanowień właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, w sytuacji gdy miejsce siedziby kontrahenta dla celów podatkowych zostało udokumentowane certyfikatem rezydencji pobranym przez kontrahenta ze strony internetowej właściwego organu podatkowego i udostępnianym w internecie, w niezmienionej formie i formacie?

Odpowiedź na to pytanie należy uznać za twierdzącą.

Certyfikatem rezydencji podatkowej jest w przypadku:

• osób fizycznych (tj. podatników PIT) - zaświadczenie o miejscu zamieszkania podatnika dla celów podatkowych wydane przez właściwy organ administracji podatkowej państwa miejsca zamieszkania podatnika (art. 5a pkt 21 updof),
• podatników CIT - zaświadczenie o miejscu siedziby podatnika dla celów podatkowych wydane przez właściwy organ administracji podatkowej państwa miejsca siedziby podatnika (art. 4a pkt 12 updop).

Art. 41 ust. 9e updof i art. 26 ust. 1n updop zezwalają na potwierdzenie miejsca zamieszkania lub siedziby zagranicznego podatnika kopią certyfikatu rezydencji, o ile zawarte w niej informacje nie budzą uzasadnionych wątpliwości co do ich zgodności ze stanem faktycznym. Od 1 stycznia 2022 r. przepisy te nie ograniczają możliwości posłużenia się kopią certyfikatu rezydencji do określonego limitu kwotowego ani do konkretnych rodzajów usług (wcześniej obowiązywały w tym zakresie określone ograniczenia).

Ważny jest też certyfikat rezydencji wydany w formie elektronicznej. Szef Krajowej Administracji Skarbowej w zmianie interpretacji indywidualnej z 30 września 2024 r., nr DOP4.8221.47.2022.GEF stwierdził, że certyfikaty rezydencji podatkowej uzyskane w formie elektronicznej mogą być uznawane za ważne, o ile zostały wystawione przez odpowiednie organy podatkowe i są dostępne na oficjalnych stronach w niezmienionej formie. Według niego: "(...) brak jest przesłanek do odmowy uznania za ważny certyfikatu rezydencji w formie elektronicznej, jeżeli jest on generowany przez właściwe organy administracji podatkowej kraju rezydencji podatników w formacie »PDF«, »PNG«, »JPG«, a następnie przesyłany do nich za pomocą środków komunikacji elektronicznej i udostępniany na właściwych stronach internetowych w niezmienionej formie i formacie, skąd może być on pobrany przez Wnioskodawcę".