Kluczowe warunki stosowania ulgi termomodernizacyjnej - część I

Ulga termomodernizacyjna jest podatkowym instrumentem, który wspiera inwestycje prowadzące m.in. do poprawy efektywności energetycznej budynku, ograniczenia zapotrzebowania na energię oraz zmniejszenia zużycia energii wykorzystywanej do ogrzewania i przygotowania ciepłej wody użytkowej. Możliwość jej zastosowania wymaga spełnienia warunków określonych w art. 26h updof. W niniejszym artykule wskazujemy kwestie, na jakie zwracają uwagę organy podatkowe, rozstrzygając wątpliwości podatników odnośnie stosowania tej preferencji.

2.1. Posiadanie tytułu prawnego

Ulga termomodernizacyjna pozwala na pomniejszenie podstawy obliczenia podatku o wydatki poniesione na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w budynku mieszkalnym jednorodzinnym. Ulga może być stosowana przez podatników opodatkowanych:

• według skali podatkowej,
• w formie podatku liniowego lub
• w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Z art. 26h ust. 1 updof wynika, że podstawowym warunkiem, od którego zależy nabycie prawa do ulgi, jest posiadanie przez podatnika statusu właściciela lub współwłaściciela wspomnianego wcześniej budynku. Wskazany tytuł prawny trzeba posiadać w momencie dokonywania odliczenia, tj. na moment złożenia zeznania, w którym zastosowano odliczenie.

Jak stwierdził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 22 maja 2026 r., nr 0113-KDIPT2-2.4011.365.2026.2.MK: "Z omawianej preferencji, co do zasady, nie skorzysta zatem osoba, która nie będąc właścicielem nieruchomości wydatkowała środki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne, oraz nie jest nim w momencie składania zeznania, tj. do 30 kwietnia roku następującego po roku poniesienia wydatków". W rozpoznanej sprawie organ podatkowy zakwestionował prawo do odliczenia przez podatnika w zeznaniu za 2024 r. wydatku poniesionego w listopadzie tego roku na wykonanie ogrzewania podłogowego, gdyż inwestycja została wykonana w budynku, którego współwłaścicielem, został on w maju 2025 r. Stwierdził również, że podatnik nie nabędzie prawa do odliczenia tego wydatku, nawet jeśli złoży korektę zeznania, bo jak wyjaśnił: "(...) złożenie korekty nie pozbawia podatnika prawa do ulgi, jeśli w momencie złożenia pierwotnego rozliczenia podatkowego spełniał wszystkie warunki niezbędne do skorzystania z niej, czyli innymi słowy, nabył do niej prawo, zaś z uwagi np. na niedopatrzenie z tego prawa nie skorzystał.

Zatem, nie będzie Pan również uprawniony do złożenia korekty zeznania podatkowego z uwzględnieniem ulgi termomodernizacyjnej za 2024 r., gdyż w momencie składania pierwotnego zeznania za 2024 r. nie spełniał Pan warunku posiadania tytułu własności lub współwłasności budynku mieszkalnego jednorodzinnego".

Na kwestie własnościowe muszą też zwracać uwagę małżonkowie. Podatnik nie może skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej, powołując się na istnienie wspólności majątkowej małżeńskiej, gdy przedsięwzięcie jest realizowane w budynku stanowiącym osobistą własność małżonka. Podatkowo bez znaczenia pozostaje fakt finansowania tych wydatków z majątku wspólnego. Potwierdza to Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 6 lipca 2026 r., nr 0112-KDIL2-1.4011.501.2026.2.MBP. Wyjaśnił w niej, że: "W analizowanej sprawie na moment składania zeznań podatkowych za lata w których dokonali Państwo termomodernizacji nieruchomości (2022-2024 - przyp. red.), tylko Pani mąż był właścicielem ww. nieruchomości (w związku z otrzymaniem w 2012 r. w darowiźnie gospodarstwa rolnego, na którego gruntach małżonkowie wspólnie wybudowali budynek - przyp. red.). Tym samym - skoro, warunkiem koniecznym zastosowania ulgi termomodernizacyjnej jest poniesienie wydatków (kosztów) na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego przez właściciela (współwłaściciela) nieruchomości - nie można uznać, że jest Pani uprawniona do rozliczenia poniesionego wydatku wspólnie z mężem i tym samym do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej, (...) również w sytuacji dokonania korekty zeznań po rozszerzeniu wspólności majątkowej o nieruchomość, na której została przeprowadzona inwestycja termomodernizacyjna".

2.2. Przedsięwzięcie termomodernizacyjne i cechy budynku

Treść art. 26h ust. 1 updof wskazuje, że omawiana preferencja podatkowa dotyczy wyłącznie przedsięwzięć termomodernizacyjnych realizowanych w budynkach mieszkalnych jednorodzinnych. Znaczenie obu tych pojęć zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 18b i 18c updof poprzez odesłanie do innych ustaw.

Z art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2026 r. poz. 920) wynika, że przedsięwzięcia termomodernizacyjne to przedsięwzięcia, których przedmiotem jest m.in. ulepszenie skutkujące zmniejszeniem zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania do budynków mieszkalnych oraz zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.

Dla celów ulgi, poszczególne przedsięwzięcia termomodernizacyjne mogą mieć różny charakter (np. wymiana stolarki okiennej, montaż paneli fotowoltaicznych), ale muszą być realizowane w budynku mieszkalnym jednorodzinnym. Uważa się za niego budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie niewięcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku (art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane - Dz. U. z 2026 r. poz. 524 ze zm.).

Oznacza to, że z odliczenia wydatków termomodernizacyjnych nie skorzystają podatnicy będący właścicielami (współwłaścicielami) lokalu mieszkalnego położonego w budynku mieszkalnym wielorodzinnym, tj. w którym wydzielonych jest więcej niż dwa lokale mieszkalne. Potwierdzają to m.in. interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 8 lipca 2026 r., nr 0112-KDIL2-1.4011.481.2026.1.AK i z 15 czerwca 2026 r., nr 0114-KDIP3-2.4011.551.2026.1.AC.

Zgodnie z aktualnie prezentowanym stanowiskiem, ukształtowanym pod wpływem sądowej wykładni przepisów podatkowych, organy podatkowe uznają, że ulga termomodernizacyjna nie odnosi się tylko do budynków, których budowa została zakończona i w stosunku do których zgodę na ich użytkowanie uzyskano w sposób przewidziany w prawie budowlanym. Możliwe jest również odliczanie wydatków na prace termomodernizacyjne przeprowadzane w budynku, który nie jest formalnie oddany do użytkowania, ale spełnia kryteria budynku mieszkalnego jednorodzinnego wynikające z przywołanej wcześniej definicji. Jak można przeczytać w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 22 czerwca 2026 r., nr 0115-KDIT2.4011.301.2026.3.ŁS: "Brak formalnej zgody na użytkowanie budynku nie wyklucza (...) istnienia budynku w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy - Prawo budowlane.

Jednocześnie przepis art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera warunku, by w momencie ponoszenia wydatków budynek mieszkalny jednorodzinny istniał. Budynek ten ma bowiem istnieć w momencie dokonywania odliczeń, tj. składania zeznania podatkowego w terminie ustawowym. (...)

Potwierdzeniem istnienia takiego budynku - poza formalnym zawiadomieniem organu nadzoru budowlanego o zakończeniu budowy (bez sprzeciwu tego organu), czy też otrzymaniem decyzji o pozwoleniu na użytkowanie - mogą być również inne dowody świadczące o zakończeniu budowy, np. dokumenty potwierdzające opłacenie podatku od nieruchomości dla danego budynku, czy też tzw. dokumentacja techniczna sporządzona przez kierownika budowy, jak np. jego oświadczenie o zakończeniu budowy czy zapisy w dzienniku budowy o zakończeniu prac".

W takich przypadkach organy podatkowe wymagają jednak, aby taki budynek był technicznie przystosowany do zamieszkania w momencie składania zeznania za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki związane z jego termomodernizacją (por. interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 29 czerwca 2026 r., nr 0115-KDIT3.4011.371.2026.3.AWO, z 25 maja 2026 r., nr 0115-KDST2-2.4011.267.2026.3.AJZ i z 6 maja 2026 r., nr 0113-KDWPT.4011.122.2026.2.PPK).

2.3. Dokumentowanie wydatków na potrzeby ustalenia kwoty odliczenia

Zagadnienie ustalania kwoty odliczenia reguluje art. 26h ust. 2-5 updof.

W świetle tych przepisów kwota odliczenia nie może przekroczyć 53.000 zł w odniesieniu do wszystkich przedsięwzięć termomodernizacyjnych realizowanych przez podatnika w poszczególnych budynkach, do których posiada tytuł własności (współwłasności). W kwocie odliczenia można uwzględniać wyłącznie wydatki udokumentowane fakturami wystawionymi przez podatnika niekorzystającego ze zwolnienia od podatku VAT. Odliczeniu nie podlegają natomiast wydatki, o których mowa w art. 26h ust. 5 updof, w tym m.in. zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

Aby zatem odliczyć wydatki termomodernizacyjne, podatnik musi posiadać fakturę wskazującą go jako nabywcę materiałów i usług. Wyjątek stanowi sytuacja, gdy pozostaje on w związku małżeńskim i wydatek dotyczy przedsięwzięcia realizowanego w budynku należącym do obojga małżonków. Wówczas podatnik może odliczać wydatki również z faktur wystawionych na imię współmałżonka. Potwierdzenie tego stanowiska znajdujemy w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 5 lutego 2024 r., nr 0112-KDIL2-1.4011.891.2023.3.JK. Organ podatkowy stwierdza w niej, że: "Gdy podatnik wraz z współmałżonkiem dokonuje przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w jednorodzinnym budynku mieszkalnym należącym do ich majątku wspólnego, wydatek może odliczyć jeden z małżonków albo oboje w ustalonej przez siebie proporcji. Zatem to małżonkowie, jako podatnicy, powinni decydować o zakresie skorzystania z ulgi. Samo wystawienie faktury na któregokolwiek z małżonków ma znaczenie drugorzędne w sytuacji, gdy wydatek poniesiony jest z majątku wspólnego małżonków i przeznaczony na wspólną nieruchomość".

Dodajmy, że w sytuacji gdy wydatki dotyczą budynku stanowiącego osobistą własność podatnika, a faktura zostanie wystawiona na jego małżonka, żaden z nich nie ma prawa do ich odliczenia. Jeżeli faktura została przez omyłkę wystawiona na małżonka, który nie jest uprawniony do ulgi, a powinna być wystawiona na drugiego, należy zadbać, aby prawidłowo ten błąd wyeliminować. Warto w tym zakresie przywołać interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 31 lipca 2026 r., nr 0114-KDIP3-2.4011.593.2026.2.AC. Czytamy w niej, że: "Prawidłowo wystawiona faktura powinna zawierać prawidłowe dane rzeczywistego nabywcy towarów (usług).

Od 1 lutego 2026 r. (...) nie można już wystawiać not korygujących. Jedynym sposobem naprawienia błędu na fakturze jest wystawienie faktury korygującej przez sprzedawcę. Korygowanie faktury w tym zakresie należy do obowiązków wystawcy faktury (...).

Natomiast do 1 lutego 2026 r. możliwość korygowania faktur poprzez wystawienie not korygujących dotyczyło jedynie pomyłek w elementach danych nabywcy, czyli np. błąd w nazwisku, imieniu, nazwie, adresie lub numerze identyfikacyjnym czy też oznaczeniu towaru lub usługi. Wystawienie noty korygującej nie mogło prowadzić do zmiany podmiotu będącego stroną danej transakcji. Jedynym sposobem naprawienia błędu polegającego na błędnym wskazaniu na fakturze nabywcy, było wystawienie faktury korygującej przez sprzedawcę. (...)

Z opisu sprawy wynika, że posiada Pani notę korygującą z 6 lipca 2026 r. na Pani dane osobowe.

Skorygowanie błędu polegającego na nieprawidłowym wskazaniu danych nabywcy powinno nastąpić - zgodnie z art. 106j ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku od towarów i usług - poprzez wystawienie faktury korygującej, zawierającej dane określone w art. 106j ust. 2 ustawy, w szczególności wskazującej jako przyczynę korekty błędne określenie danych nabywcy oraz prawidłową treść korygowanych pozycji, czyli prawidłowe dane nabywcy.

Z uwagi na fakt, że wysokość ww. wydatków - stosownie do art. 26h ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku, to należy uznać, że (...) nie został spełniony warunek udokumentowania przez Panią wydatku.

Zatem nie jest Pani uprawiona do uwzględnienia wydatku na wymianę okien w ramach ulgi termomodernizacyjnej, udokumentowanego fakturą wystawioną przez sprzedawcę na rzecz Pani męża i notą korygującą wystawioną na Panią".