Posiadanie tytułu prawnego
Ulga termomodernizacyjna pozwala na pomniejszenie podstawy obliczenia podatku o wydatki poniesione na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w budynku mieszkalnym jednorodzinnym. Ulga może być stosowana przez podatników opodatkowanych:
- według skali podatkowej,
- w formie podatku liniowego lub
- w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Z art. 26h ust. 1 updof wynika, że podstawowym warunkiem, od którego zależy nabycie prawa do ulgi, jest posiadanie przez podatnika statusu właściciela lub współwłaściciela wspomnianego wcześniej budynku. Wskazany tytuł prawny trzeba posiadać w momencie dokonywania odliczenia, tj. na moment złożenia zeznania, w którym zastosowano odliczenie.
Jak stwierdził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 22 maja 2026 r., nr 0113-KDIPT2-2.4011.365.2026.2.MK: "Z omawianej preferencji, co do zasady, nie skorzysta zatem osoba, która nie będąc właścicielem nieruchomości wydatkowała środki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne, oraz nie jest nim w momencie składania zeznania, tj. do 30 kwietnia roku następującego po roku poniesienia wydatków". W rozpoznanej sprawie organ podatkowy zakwestionował prawo do odliczenia przez podatnika w zeznaniu za 2024 r. wydatku poniesionego w listopadzie tego roku na wykonanie ogrzewania podłogowego, gdyż inwestycja została wykonana w budynku, którego współwłaścicielem, został on w maju 2025 r. Stwierdził również, że podatnik nie nabędzie prawa do odliczenia tego wydatku, nawet jeśli złoży korektę zeznania, bo jak wyjaśnił: "(...) złożenie korekty nie pozbawia podatnika prawa do ulgi, jeśli w momencie złożenia pierwotnego rozliczenia podatkowego spełniał wszystkie warunki niezbędne do skorzystania z niej, czyli innymi słowy, nabył do niej prawo, zaś z uwagi np. na niedopatrzenie z tego prawa nie skorzystał.
Zatem, nie będzie Pan również uprawniony do złożenia korekty zeznania podatkowego z uwzględnieniem ulgi termomodernizacyjnej za 2024 r., gdyż w momencie składania pierwotnego zeznania za 2024 r. nie spełniał Pan warunku posiadania tytułu własności lub współwłasności budynku mieszkalnego jednorodzinnego".
Na kwestie własnościowe muszą też zwracać uwagę małżonkowie. Podatnik nie może skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej, powołując się na istnienie wspólności majątkowej małżeńskiej, gdy przedsięwzięcie jest realizowane w budynku stanowiącym osobistą własność małżonka. Podatkowo bez znaczenia pozostaje fakt finansowania tych wydatków z majątku wspólnego. Potwierdza to Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 6 lipca 2026 r., nr 0112-KDIL2-1.4011.501.2026.2.MBP. Wyjaśnił w niej, że: "W analizowanej sprawie na moment składania zeznań podatkowych za lata w których dokonali Państwo termomodernizacji nieruchomości (2022-2024 - przyp. red.), tylko Pani mąż był właścicielem ww. nieruchomości (w związku z otrzymaniem w 2012 r. w darowiźnie gospodarstwa rolnego, na którego gruntach małżonkowie wspólnie wybudowali budynek - przyp. red.). Tym samym - skoro, warunkiem koniecznym zastosowania ulgi termomodernizacyjnej jest poniesienie wydatków (kosztów) na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego przez właściciela (współwłaściciela) nieruchomości - nie można uznać, że jest Pani uprawniona do rozliczenia poniesionego wydatku wspólnie z mężem i tym samym do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej, (...) również w sytuacji dokonania korekty zeznań po rozszerzeniu wspólności majątkowej o nieruchomość, na której została przeprowadzona inwestycja termomodernizacyjna".
