Odliczenie straty z lat ubiegłych w ramach limitu 5.000.000 zł

Spółka z o.o. opodatkowana klasycznym CIT za lata podatkowe 2023-2025 poniosła straty z działalności gospodarczej. Przewiduje, że za 2026 r. osiągnie znaczny dochód i planuje rozliczyć straty za poprzednie lata. Czy może zastosować limit jednorazowego odliczenia (5.000.000 zł) odrębnie dla każdej straty z danego roku podatkowego?

Tak. Limit w wysokości 5.000.000 zł jednorazowego odliczenia straty od dochodu należy odnieść osobno do straty z każdego roku podatkowego.

Strata podatkowa powstaje, gdy koszty uzyskania przychodów z danego źródła przewyższają sumę osiągniętych przychodów z tego źródła. Podatnik ma prawo ją odliczyć od dochodów uzyskanych w przyszłości z tego samego źródła.

Na podstawie art. 7 ust. 5 updop, o wysokość straty ze źródła przychodów, poniesionej w roku podatkowym, podatnik może:

• obniżyć dochód uzyskany z tego źródła w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że kwota obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% wysokości tej straty, albo
• obniżyć jednorazowo dochód uzyskany z tego źródła w jednym z najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu lat podatkowych o kwotę nieprzekraczającą 5.000.000 zł, nieodliczona kwota podlega rozliczeniu w pozostałych latach tego pięcioletniego okresu, z tym że kwota obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% wysokości tej straty.

Jeżeli podatnik poniósł straty w kilku latach podatkowych, maksymalną kwotę odliczenia w danym roku powinien ustalić odrębnie dla straty z każdego roku, a nie dla sumy strat poniesionych w latach ubiegłych, objętych prawem do odliczenia. Stanowisko to znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych organów podatkowych. Przykładowo w interpretacji indywidualnej z 18 maja 2026 r., nr 0111-KDIB1-1.4010.120.2026.2.SH Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że: "(...) w przypadku posiadania strat z kilku lat podatkowych podatnik może zastosować mechanizm jednorazowego odliczenia do każdej z tych strat oddzielnie (do ustalonego w ww. przepisach limitu), z zachowaniem pięcioletniego okresu rozliczenia oraz innych warunków wynikających z ustawy o CIT.

W konsekwencji możliwe jest w jednym roku podatkowym rozliczenie:

• do 5.000.000 zł straty z jednego roku podatkowego oraz
• dodatkowo części strat z innych lat (np. w ramach limitu 50% danej straty lub również w ramach jednorazowego odliczenia do limitu wskazanego w ww. przepisach - o ile spełnione są warunki ustawowe)".

Co ważne, wysokość maksymalnego odliczenia straty w danym roku podatkowym (poza limitem z art. 7 ust. 5 updop) uzależniona jest od wysokości osiągniętego w danym roku dochodu. Odliczenie straty nie może być bowiem wyższe niż osiągnięty w danym roku dochód.

W przypadku spółki, o której mowa w pytaniu będzie ona uprawniona do obniżenia dochodu osiągniętego w 2026 r. z działalności gospodarczej o straty poniesione w ramach tego źródła za lata 2023-2025. Przy odpowiednio wysokim dochodzie będzie mogła odliczyć:

• za 2023 r. stratę do wysokości 5.000.000 zł,
• za 2024 r. stratę do wysokości 5.000.000 zł,
• za 2025 r. stratę do wysokości 5.000.000 zł.

Nieodliczona za dany rok podatkowy kwota straty będzie podlegała odliczeniu w pozostałych latach pięcioletniego okresu przewidzianego na odliczenie straty, z tym że kwota obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% wysokości straty.