Dokumentowanie wydatków na potrzeby ustalenia kwoty odliczenia
Zagadnienie ustalania kwoty odliczenia reguluje art. 26h ust. 2-5 updof.
W świetle tych przepisów kwota odliczenia nie może przekroczyć 53.000 zł w odniesieniu do wszystkich przedsięwzięć termomodernizacyjnych realizowanych przez podatnika w poszczególnych budynkach, do których posiada tytuł własności (współwłasności). W kwocie odliczenia można uwzględniać wyłącznie wydatki udokumentowane fakturami wystawionymi przez podatnika niekorzystającego ze zwolnienia od podatku VAT. Odliczeniu nie podlegają natomiast wydatki, o których mowa w art. 26h ust. 5 updof, w tym m.in. zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
Aby zatem odliczyć wydatki termomodernizacyjne, podatnik musi posiadać fakturę wskazującą go jako nabywcę materiałów i usług. Wyjątek stanowi sytuacja, gdy pozostaje on w związku małżeńskim i wydatek dotyczy przedsięwzięcia realizowanego w budynku należącym do obojga małżonków. Wówczas podatnik może odliczać wydatki również z faktur wystawionych na imię współmałżonka. Potwierdzenie tego stanowiska znajdujemy w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 5 lutego 2024 r., nr 0112-KDIL2-1.4011.891.2023.3.JK. Organ podatkowy stwierdza w niej, że: "Gdy podatnik wraz z współmałżonkiem dokonuje przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w jednorodzinnym budynku mieszkalnym należącym do ich majątku wspólnego, wydatek może odliczyć jeden z małżonków albo oboje w ustalonej przez siebie proporcji. Zatem to małżonkowie, jako podatnicy, powinni decydować o zakresie skorzystania z ulgi. Samo wystawienie faktury na któregokolwiek z małżonków ma znaczenie drugorzędne w sytuacji, gdy wydatek poniesiony jest z majątku wspólnego małżonków i przeznaczony na wspólną nieruchomość".
Dodajmy, że w sytuacji gdy wydatki dotyczą budynku stanowiącego osobistą własność podatnika, a faktura zostanie wystawiona na jego małżonka, żaden z nich nie ma prawa do ich odliczenia. Jeżeli faktura została przez omyłkę wystawiona na małżonka, który nie jest uprawniony do ulgi, a powinna być wystawiona na drugiego, należy zadbać, aby prawidłowo ten błąd wyeliminować. Warto w tym zakresie przywołać interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 31 lipca 2026 r., nr 0114-KDIP3-2.4011.593.2026.2.AC. Czytamy w niej, że: "Prawidłowo wystawiona faktura powinna zawierać prawidłowe dane rzeczywistego nabywcy towarów (usług).
Od 1 lutego 2026 r. (...) nie można już wystawiać not korygujących. Jedynym sposobem naprawienia błędu na fakturze jest wystawienie faktury korygującej przez sprzedawcę. Korygowanie faktury w tym zakresie należy do obowiązków wystawcy faktury (...).
Natomiast do 1 lutego 2026 r. możliwość korygowania faktur poprzez wystawienie not korygujących dotyczyło jedynie pomyłek w elementach danych nabywcy, czyli np. błąd w nazwisku, imieniu, nazwie, adresie lub numerze identyfikacyjnym czy też oznaczeniu towaru lub usługi. Wystawienie noty korygującej nie mogło prowadzić do zmiany podmiotu będącego stroną danej transakcji. Jedynym sposobem naprawienia błędu polegającego na błędnym wskazaniu na fakturze nabywcy, było wystawienie faktury korygującej przez sprzedawcę. (...)
Z opisu sprawy wynika, że posiada Pani notę korygującą z 6 lipca 2026 r. na Pani dane osobowe.
Skorygowanie błędu polegającego na nieprawidłowym wskazaniu danych nabywcy powinno nastąpić - zgodnie z art. 106j ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku od towarów i usług - poprzez wystawienie faktury korygującej, zawierającej dane określone w art. 106j ust. 2 ustawy, w szczególności wskazującej jako przyczynę korekty błędne określenie danych nabywcy oraz prawidłową treść korygowanych pozycji, czyli prawidłowe dane nabywcy.
Z uwagi na fakt, że wysokość ww. wydatków - stosownie do art. 26h ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku, to należy uznać, że (...) nie został spełniony warunek udokumentowania przez Panią wydatku.
Zatem nie jest Pani uprawiona do uwzględnienia wydatku na wymianę okien w ramach ulgi termomodernizacyjnej, udokumentowanego fakturą wystawioną przez sprzedawcę na rzecz Pani męża i notą korygującą wystawioną na Panią".
