Zaliczka na poczet przyszłej sprzedaży

Spółka z o.o. posiada status małego podatnika w 2026 r. Czy jeżeli w 2026 r. wystawi faktury zaliczkowe na poczet dostaw towarów, które będą zrealizowane w przyszłym roku, to wartość tych zaliczek powinna uwzględnić, ustalając w 2027 r. status małego podatnika?

Zaliczek otrzymanych w 2026 r. na poczet sprzedaży towarów w 2027 r., nie należy uwzględniać w limicie przychodów stosowanym na potrzeby ustalania statusu małego podatnika.

Pojęcie "małego podatnika" zdefiniowane zostało w art. 4a pkt 10 updop. W myśl tego przepisu za małego podatnika uważa się podatnika, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2.000.000 euro. Przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1.000 zł.

Wątpliwości podatników może budzić pojęcie przychodu ze sprzedaży stosowane na potrzeby ustalenia statusu małego podatnika, które nie zostało zdefiniowane w ustawie o CIT.

Z interpretacji indywidualnych organów podatkowych wynika, że w kwocie przychodów ze sprzedaży, o której mowa w art. 4a pkt 10 updop należy uwzględnić wszelkie przychody ze sprzedaży danego podatnika, w tym zwolnione od podatku dochodowego. Natomiast nie uwzględnia się przychodów osiąganych z innego tytułu niż sprzedaż, np. odszkodowań, odsetek od środków na rachunku bankowym, dotacji, dopłat czy refundacji.

Przychodem ze sprzedaży na potrzeby definicji małego podatnika nie są także zaliczki na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych. Potwierdza to Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 20 marca 2026 r., nr 0111-KDIB2-1.4010.28.2026.2.AG, w której wskazał, że pojęcia "wartość przychodu ze sprzedaży" dla ustalenia statusu małego podatnika nie należy utożsamiać z pojęciem przychodu podatkowego. Trzeba je rozumieć zgodnie z wykładnią literalną, co oznacza, że do limitu decydującego o uznaniu podatnika za "małego", należy sumować wartość wszystkich przychodów stanowiących przychody ze sprzedaży (a więc wynikające z czynności sprzedaży). Podkreślił, że: "(...) »przychód ze sprzedaży« nie obejmuje swym zakresem wartości otrzymanych zaliczek na poczet dostaw, które nie zostały zrealizowane w danym roku podatkowym, ponieważ takie zaliczki nie stanowią przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych w momencie ich otrzymania, na podstawie art. 12 ust. 1 w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT, a co równie istotne, nie mogą one zostać uznane za przychody ze sprzedaży, do której jeszcze nie doszło.

W związku z powyższym, przy ustalaniu limitu przychodów ze sprzedaży uprawniającego do posiadania statusu »małego podatnika« nie wlicza się otrzymanych zaliczek i zadatków na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną dostarczone (wykonane) w następnych okresach sprawozdawczych w sytuacji gdy nie dojdzie do przeniesienia własności rzeczy lub wykonania usługi, a w konsekwencji, gdy nie powstanie przychód ze sprzedaży".

Zatem w opisanym w pytaniu przypadku, zaliczek otrzymanych w 2026 r. na poczet dostaw towarów w 2027 r., nie należy wliczać do limitu przychodów, o którym mowa w art. 4a pkt 10 updop do ustalenia statusu małego podatnika.

Uzupełniająco dodajmy, że również należny podatek od towarów i usług od takich zaliczek nie może być uwzględniony przy ustalaniu statusu małego podatnika, co potwierdził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 26 lutego 2026 r., nr 0111-KDIB2-1.4010.27.2026.2.MN.