Czy termin zwrotu na rachunek VAT może zostać przedłużony?

Jestem czynnym podatnikiem VAT. W pliku JPK_V7M za styczeń 2024 r. wykazałem zwrot na rachunek VAT w terminie 25 dni. Czy termin zwrotu na rachunek VAT może zostać przedłużony przez urząd skarbowy? Jeżeli uzyskam taki zwrot, to czy mogę ubiegać się o przekazanie tych środków z rachunku VAT na rachunek bankowy? W jakim terminie środki te zostaną przekazane?

Zgodnie z art. 87 ust. 6a ustawy o VAT na wniosek podatnika, zawarty w złożonej deklaracji podatkowej, urząd skarbowy jest obowiązany dokonać zwrotu różnicy podatku na rachunek VAT podatnika w przyspieszonym terminie, tj. 25 dni, licząc od dnia złożenia rozliczenia. Ten sposób zwrotu VAT nie wymaga spełnienia żadnych dodatkowych warunków. Wystarczy, że podatnik w pliku JPK_V7M w części deklaracyjnej uzupełni pola P_54 i P_55. Co ważne termin zwrotu nie podlega przedłużeniu w przypadku weryfikowania jego zasadności przez organ podatkowy. W objaśnieniach podatkowych MF z dnia 29 czerwca 2018 r. w sprawie stosowania mechanizmu podzielonej płatności (MPP) czytamy: "(...) 25 dniowy termin na dokonanie zwrotu (przypis redakcji: na rachunek VAT) jest terminem maksymalnym, który nie będzie mógł być przedłużony przez naczelnika urzędu skarbowego. (...) Zwrot różnicy podatku na rachunek VAT nie jest uzależniony od tego, czy faktury, z których wynika wykazany podatek naliczony, zostały zapłacone z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności, czy też nie (...)".

Natomiast kwestia przekazania środków zgromadzonych na rachunku VAT na rachunek bankowy została uregulowana w przepisach art. 108b ustawy o VAT. Zatem w przypadku wystąpienia kumulacji środków zgromadzonych na rachunku VAT podatnik ma prawo do wystąpienia z pisemnym wnioskiem do właściwego naczelnika urzędu skarbowego o dokonanie przelewu środków zgromadzonych na rachunku VAT na wskazany przez niego rachunek bankowy albo rachunek w SKOK, dla których prowadzony jest ten rachunek. Organ podatkowy ma 60 dni na wyrażenie zgody w sprawie uwolnienia środków z rachunku VAT. Przy czym MF w odpowiedzi na interpelację poselską nr PT8.054.3.2021 z dnia 9 grudnia 2021 r., wyjaśnił: "(...) W praktyce rozpatrywanie wniosków o wyrażenie zgody na przesłanie środków z rachunku VAT na rachunek rozliczeniowy trwa kilkanaście dni. (...) organy podatkowe działają sprawnie i skracają czas swoich działań do absolutnego minimum. Nie ma zatem mowy o zamrażaniu środków na rachunku VAT na co najmniej 60 dni (...)".

Wyrażenie zgody na uwolnienie środków z rachunku VAT następuje w formie postanowienia, w którym określona jest wysokość środków, jaka ma zostać przekazana. Na postanowienie to służy zażalenie. Następnie informację o postanowieniu organ przekazuje, przy wykorzystaniu systemu teleinformatycznego albo z użyciem środków komunikacji elektronicznej, bankowi lub SKOK-owi, który prowadzi rachunek VAT wskazany we wniosku. Przekazanie tych środków - zgodnie ze wskazaną przez naczelnika urzędu skarbowego informacją - następuje niezwłocznie, o czym stanowi art. 62c ust. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Prawo bankowe (Dz. U. z 2023 r. poz. 2488 ze zm.).

Należy mieć również na uwadze, że naczelnik urzędu skarbowego odmawia, w drodze decyzji, wydania zgody na przekazanie środków zgromadzonych na rachunku VAT w przypadku:

1) posiadania przez podatnika zaległości z tytułu podatków i należności, o których mowa w art. 62b ust. 2 pkt 2 lit. a) ww. ustawy Prawo bankowe - w wysokości odpowiadającej tej zaległości wraz z odsetkami za zwłokę, według stanu na dzień wydania decyzji;

2) gdy zachodzi uzasadniona obawa, że:

a) zobowiązanie podatkowe z tytułu podatków i należności, o których mowa w art. 62b ust. 2 pkt 2 lit. a) ww. ustawy Prawo bankowe, nie zostanie wykonane, w szczególności gdy podatnik trwale nie uiszcza wymagalnych zobowiązań podatkowych lub dokonuje czynności polegających na zbywaniu majątku, które mogą utrudnić lub udaremnić egzekucję zobowiązań podatkowych, lub

b) wystąpi zaległość podatkowa z tytułu podatków i należności, o których mowa w art. 62b ust. 2 pkt 2 lit. a) ww. ustawy Prawo bankowe, lub zostanie ustalone dodatkowe zobowiązanie podatkowe.

Jednocześnie naczelnik urzędu skarbowego nie odmawia, w drodze decyzji, wydania zgody na przekazanie środków zgromadzonych na rachunku VAT, jeżeli zaległości podatkowe zostały objęte decyzją wydaną na podstawie art. 67a § 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.), tj. decyzją o ich odroczeniu lub rozłożeniu na raty.

Czytelnik musi mieć również na uwadze, że organ podatkowy może odmówić, w drodze decyzji, wydania zgody na przekazanie środków zgromadzonych na rachunku VAT w przypadku okoliczności wskazanych w art. 108b ust. 5 ustawy o VAT.