Stawka VAT na opłatę za wysyłkę książek

W jakiej wysokości należy zastosować stawkę VAT do opłaty za wysyłkę książki opodatkowanej stawką VAT w wysokości 5%?

Podstawą opodatkowania - zgodnie z art. 29a ustawy o VAT - jest generalnie wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

W art. 29a ust. 6 ustawy o VAT wskazano, iż podstawa opodatkowania obejmuje:

1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku,

2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.

Natomiast zgodnie z art. 29a ust. 7 ustawy, podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:

1) stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty,

2) udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w momencie sprzedaży,

3) otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na potrzeby podatku.

Ponadto podstawę opodatkowania obniża się m.in. o wartość zwróconych kwot dotacji, które mają bezpośredni wpływ na cenę usług lub towarów.

Jak wynika z powyższego, pobrane od nabywcy koszty dodatkowe, jakimi są np. koszty transportu sprzedawanych towarów podatnik powinien wliczyć do podstawy opodatkowania VAT.

Dla celów opodatkowania podatkiem VAT, co do zasady, każde świadczenie należy traktować odrębnie. Jednocześnie w sytuacji, gdy występuje kilka świadczeń, tworzących w rzeczywistości jedną czynność, nie ma podstaw do ich sztucznego dzielenia dla celów podatkowych. Jeżeli jednak w skład świadczonej czynności wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu czynności kompleksowej.

Na czynność złożoną składają się więc różne czynności, prowadzące do realizacji określonego celu - do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne świadczenia pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu sama w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania czynności zasadniczej. W przypadku, gdy wykonywana czynność stanowi dla klienta całość, nie należy jej rozbijać na poszczególne elementy składowe, lecz traktować jako jedno świadczenie, zgodnie z elementem, który nadaje całemu świadczeniu charakter dominujący.

Oznacza to, że do podstawy opodatkowania należy wliczyć pobieraną przez zbywcę wartość (cenę) towarów, a także wszystkie inne elementy zapłaty, będące częściami składowymi świadczenia zasadniczego, tj. kosztów, które zwiększają kwotę należną z tytułu konkretnej dostawy towarów lub konkretnego świadczenia usług.

Na temat dostawy książek opodatkowanych 5% stawką VAT oraz ich przesyłki wypowiedział się Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 7 grudnia 2023 r., nr 0114-KDIP1-3.4012.662.2023.1.PRM. W rozpatrywanej przez organ podatkowy sprawie podatniczka prowadzi sklep internetowy, w którym sprzedaje swoje autorskie książki. Oferta sklepu obejmuje zarówno książki w formie papierowej, jak i elektronicznej. Z tytułu sprzedaży książek w formie papierowej od nabywców jest pobierana dodatkowa opłata za wysyłkę książek.

Podatniczka zawarła umowę o współpracy z kontrahentem, który kompleksowo zajmuje się czynnościami związanymi z obsługą przyjętych przez podatniczkę zamówień, w tym pakowaniem i wysyłaniem przesyłek w jej imieniu i na jej rzecz. Kontrahent, jako nabywca usługi od przewoźnika, otrzymuje fakturę i reguluje należność przewoźnikowi. Rozliczenia z tytułu usług kontrahenta następują za okresy rozliczeniowe (dwutygodniowe/miesięczne). Do świadczonych usług kontrahent stosuje stawkę VAT w wysokości 23%. Sprzedaż książek - zgodnie z zamówieniem nabywcy - w formie papierowej jest dokumentowana fakturą z wykazaną stawką VAT w wysokości 5%.

W interpretacji tej Dyrektor KIS wskazał, iż: "(...) w opisanych okolicznościach nie można stwierdzić, że usługa transportu sprzedawanych przez Panią książek stanowi cel sam w sobie i powinna być traktowana jako odrębne, niezależne świadczenie. (...) za dostawę złożoną - której rozdzielenie na poszczególne elementy byłoby nieuzasadnione i sztuczne - należy uznać odpowiednio dostawę książek wraz z usługą transportu.

Tym samym skoro sprzedając towary ma Pani obowiązek dostarczyć je do nabywcy to wymienione czynności należy traktować jako jedną usługę złożoną. (...) Istotą przedmiotowej transakcji jest sprzedaż książki, natomiast aby skutecznie zrealizować sprzedaż książki należy ten towar dostarczyć do odbiorcy. (...) podstawą opodatkowania w niniejszej sprawie jest kwota należna jaką otrzymuje Pani od nabywcy, na którą składają się cena określona dla dostawy towaru uwzględniająca koszt usługi transportowej świadczonej przez Kontrahenta, zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy w związku z art. 29a ust. 6 ustawy (...)".