Wysokość odliczenia VAT z tytułu wydatków związanych z pojazdami samochodowymi

W prowadzonej działalności gospodarczej użytkujemy pojazdy samochodowe, które wykorzystujemy do celów mieszanych oraz wyłącznie na potrzeby tej działalności. Z tytułu ponoszonych wydatków eksploatacyjnych z nimi związanych odliczamy VAT odpowiednio w wysokości 50% lub 100%. Zakupiliśmy blokady parkingowe, które są zamontowane na parkingu przed siedzibą firmy. W jakiej wysokości mamy prawo do odliczenia VAT z tytułu ich zakupu?

Na mocy art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w takim zakresie, w jakim nabywane towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

W przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku naliczonego stanowi 50% kwoty podatku wynikającej z otrzymanej przez podatnika faktury (art. 86a ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT). Powyższe ograniczenie nie dotyczy jednak pojazdów samochodowych wykorzystywanych wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, jeśli:

• sposób ich wykorzystywania przez podatnika, zwłaszcza na określonych przez podatnika zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną ewidencją przebiegu pojazdu, wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub
• konstrukcja tych pojazdów wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub powoduje, że ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą jest nieistotne.

W myśl art. 86a ust. 2 ustawy, przez wydatki związane z pojazdami samochodowymi rozumie się między innymi wydatki związane z nabyciem, importem lub wytworzeniem tych pojazdów oraz nabyciem lub importem ich części składowych oraz związane z ich eksploatacją lub używaniem.

W tym miejscu warto przytoczyć interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 11 października 2021 r., nr 0114-KDIP4-1.4012.398.2021.2.SK, który uznał, że, katalog wydatków związanych z użytkowaniem samochodów określony w art. 86a ust. 2 pkt 3 ustawy może obejmować również wydatki dotyczące garażu. Jak czytamy w tym zakresie: "(...) Regulacja ta zawiera w swej treści otwarty katalog kosztów dotyczących użytkowania samochodów, a przedstawione w tym przepisie wydatki nie wyczerpują wszystkich kosztów, które powstają w związku z użytkowaniem posiadanych samochodów. Parkowanie w garażu jest czynnością niewątpliwie związaną z użytkowaniem samochodu, nie ma zatem podstaw aby przyjąć, że wydatki ponoszone na garaż nie należą do kategorii wydatków wymienionych w art. 86a ust. 2 pkt 1-3 ustawy (...)".

Jednak przy prawie do odliczenia podatku VAT od zakupu garażu - jak wynika z tej interpretacji - decydujące znaczenie ma fakt, czy garaż jest przypisany dla konkretnego samochodu. W takiej sytuacji do wydatków poniesionych w związku z użytkowaniem tego garażu mają zastosowanie te same zasady w zakresie odliczenia podatku naliczonego, które obowiązują dla danego samochodu. Dyrektor KIS stwierdził, że: "(...) Przykładowo - ograniczone do 50% odliczenie podatku naliczonego od ww. wydatków ma zastosowanie pod warunkiem, że ww. wydatki będą dotyczyły użytkowania samochodu z ograniczonym 50% prawem do odliczenia podatku naliczonego. Jak wskazał Wnioskodawca, połowa garażu będzie wykorzystywana tylko do parkowania samochodu, który będzie wykorzystywany przez Wnioskodawcę zarówno do prowadzenia działalności gospodarczej, jak i w celach prywatnych. Dlatego w prowadzonej ewidencji dla celów podatku od towarów i usług Wnioskodawca odlicza wyłącznie 50% podatku VAT naliczonego z tytułu kosztów eksploatacji pojazdu. W konsekwencji, w związku z tym, że wydatki związane z zakupem połowy garażu będą służyły czynnościom opodatkowanym oraz czynnościom innym niż działalność gospodarcza, czyli parkowany w niej samochód będzie przeznaczony do użytku »mieszanego«, zastosowanie znajdzie art. 86a ust. 1 ustawy o VAT, a więc Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w wysokości 50% kwoty podatku wynikającego z faktur dokumentujących wydatki związane z zakupem połowy garażu, tj. połowa z 8,01% (...)".

Wprawdzie ww. wyjaśnienie dotyczy wydatków związanych z nabyciem garażu, ale zawarte w nim wnioski, zdaniem redakcji, mogą być również pomocne przy zakupie blokad parkingowych, o których mowa w pytaniu. Oznacza to, że jeżeli zakup i montaż blokady parkingowej przypisany jest do miejsca parkowania konkretnego pojazdu, wykorzystywanego do celów mieszanych, wówczas podatnikowi przysługuje ograniczone do 50% prawo do odliczenia VAT od tego zakupu, natomiast gdy miejsce to dotyczy pojazdu wykorzystywanego wyłącznie do prowadzonej działalności gospodarczej, to podatnikowi przysługuje 100% prawo do odliczenia.

Jeśli jednak do miejsca parkingowego, na którym zamontowana jest omawiana blokada, nie jest przypisany konkretny pojazd, to w opinii redakcji, podatnikowi przysługiwałoby pełne prawo do odliczenia VAT z tytułu jej nabycia. Taki wniosek można wysunąć z interpretacji indywidualnej Dyrektor KIS z dnia 14 kwietnia 2021 r., nr 0111-KDIB3-1.4012.109.2021.1.KO, w której czytamy m.in.: "(...) Mając na uwadze przedstawiony stan prawny i opis sprawy należy stwierdzić, że Wnioskodawcy przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku VAT z faktury dokumentującej czynsz najmu za miejsce parkingowe, gdyż jak wskazał Wnioskodawca miejsce to nie jest przypisane do konkretnego samochodu, a mogą z niego korzystać zarówno pracownicy i partnerzy Spółki, jak i również klienci Spółki. W przypadku braku przypisania konkretnego miejsca parkingowego do konkretnego samochodu zastosowanie znajdzie art. 86 ust. 1 ustawy. Natomiast w tej sytuacji nie będzie miał zastosowania art. 86a ustawy o VAT, bowiem w tym przypadku najem miejsca parkingowego nie jest związany z używaniem konkretnych pojazdów samochodowych, lecz wynika z całokształtu funkcjonowania działalności Wnioskodawcy (...)".