Wynajem samochodu ciężarowego a zwolnienie podmiotowe z VAT

Spółka z o.o. świadczy usługi w zakresie opieki medycznej (prywatny dom opieki dla osób starszych) i w tym zakresie korzysta ze zwolnienia przedmiotowego z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT). Dodatkowo zamierza rozpocząć świadczenie usług wynajmu samochodu ciężarowego. Czy świadcząc usługi wynajmu przedmiotowego samochodu może korzystać ze zwolnienia podmiotowego z VAT?

W myśl art. 113 ust. 1 ustawy o VAT zwolniona od podatku jest sprzedaż dokonywana przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200.000 zł.

Ze zwolnienia z VAT korzysta również sprzedaż dokonywana przez podatnika rozpoczynającego wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu VAT w trakcie roku podatkowego, jeżeli przewiduje on, iż wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, kwoty 200.000 zł (art. 113 ust. 9 ustawy o VAT).

Pamiętać przy tym należy, że do wartości sprzedaży uprawniającej do korzystania ze zwolnienia nie wlicza się kwoty podatku. Nie wlicza się również czynności wymienionych w art. 113 ust. 2, a mianowicie:

1) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;

2) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;

3) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z wyjątkiem:

• transakcji związanych z nieruchomościami,
• usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,
• usług ubezpieczeniowych

- jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;

4) odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

Z przedstawionego pytania wynika, że podatnik świadczy m.in. usługi w zakresie opieki medycznej w ramach prowadzonego domu opieki osób starszych. Usługi te, jak wskazano w pytaniu - w świetle art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT - korzystają ze zwolnienia z VAT. Zgodnie bowiem z tym przepisem, ze zwolnienia z podatku VAT korzystają usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz dostawa towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze.

Jest to więc zwolnienie przedmiotowo-podmiotowe, które uzależnione jest nie tylko od tego, kto świadczy usługę, ale również od jej rodzaju i celu. W opisywanej sytuacji - jak zakładamy - powyższe warunki są spełnione, zatem usługi, o których mowa korzystają ze zwolnienia przedmiotowego z VAT (vide: interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 6 września 2019 r., nr 0114-KDIP1-1.4012.351.2019.2.KOM).

Z przedstawionego pytania wynika także, że poza ww. usługami zwolnionymi z VAT Czytelnik zamierza rozpocząć świadczenie usług wynajmu samochodu ciężarowego. W tym zakresie może on korzystać ze zwolnienia podmiotowego wynikającego z ww. art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, bowiem czynności te nie zostały wyłączone z prawa do korzystania z tego zwolnienia. Zatem Czytelnik uzyskujący wartość sprzedaży do 200.000 zł rocznie z tytułu świadczonych usług wynajmu samochodu ciężarowego będzie mógł korzystać ze zwolnienia podmiotowego z VAT.

Warto w tym miejscu również dodać, że podatnicy zwolnieni podmiotowo z VAT:

• nie muszą (ale mogą) składać zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R informującego urząd skarbowy o wyborze zwolnienia,
• są zobowiązani do prowadzenia ewidencji sprzedaży za każdy dzień, nie później jednak niż przed dokonaniem sprzedaży w dniu następnym; prowadzenie takiej ewidencji przez podatnika zwolnionego z VAT jest niezbędne w celu ustalenia momentu, w którym wartość sprzedaży przekroczy kwotę uprawniającą podatnika do korzystania ze zwolnienia od podatku,
• nie są zobowiązani do wystawiania faktur dokumentujących dokonaną sprzedaż; fakturę trzeba jednak wystawić, jeżeli nabywca wystąpi z żądaniem jej wystawienia w terminie 3 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę bądź otrzymano całość lub część zapłaty.