Przedwcześnie wystawiona faktura zaliczkowa - stanowisko Szefa KAS

Powołując się na orzecznictwo sądowe, tj. wyrok NSA z dnia 18 grudnia 2024 r., sygn. akt I FSK 996/21 na łamach naszego czasopisma pisaliśmy, że faktura zaliczkowa wystawiona z naruszeniem terminu określonego w art. 106i ustawy o VAT (wcześniej niż 60 dni przed otrzymaniem zaliczki) i nieskorygowana przez sprzedającego nie staje się fakturą "pustą" i daje prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem wcześniejszego otrzymania zaliczki przez sprzedawcę. W tym celu zaprezentowaliśmy praktyczny przykład.

Podobne stanowisko przedstawił Szef KAS, który z urzędu zmienił interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wydaną w dniu 6 listopada 2017 r., nr 0111-KDIB3-2.4012.400.2017.2.MD.

W zmienionej interpretacji indywidualnej z dnia 23 lipca 2025 r., nr DOP7.8101.28.2025.FMLM Szef KAS stwierdził, że:

"(...) nie można zgodzić się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, że faktura VAT wystawiona w terminie nie wcześniej niż 30 dni przed upływem terminu otrzymania całości lub części zapłaty, w sytuacji, gdy kontrahent nie zapłaci jej w ciągu 30 dni od daty wystawienia faktury, przekraczając tym samym wymagalny według otrzymanej faktury lub umowy termin zapłaty jest fakturą prawidłową.

Ponieważ, jak wskazano w opisie sprawy, »w opisanym stanie faktycznym zapłata w trakcie trwania usługi ciągłej nastąpi, choć z opóźnieniem« - Wnioskodawca może rozliczyć taką fakturę (która okaże się być fakturą wystawioną niezgodnie z art. 106i ust. 7 pkt 2 ustawy o VAT) w momencie powstania obowiązku podatkowego, tj. z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty.

W przedmiotowej sprawie faktury, które okażą się być wystawione niezgodnie z art. 106i ust. 7 pkt 2 ustawy o VAT zostały wprowadzone do obrotu prawnego poprzez przekazanie ich kontrahentom, zatem Wnioskodawca ma możliwość, stosownie do art. 106j ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT wystawienia faktury korygującej, w zakresie podstawy opodatkowania i kwoty podatku, tj. »wyzerować« te pozycje.

W sytuacji, gdy Wnioskodawca nie skoryguje faktur wystawionych niezgodnie z art. 106 ust. 7 pkt 2 ustawy o VAT - nie będzie on zobowiązany do zapłaty wykazanego w nich podatku na podstawie art. 108 ust. 1 ustawy o VAT.

Jak bowiem wynika z okoliczności niniejszej sprawy - pomimo przedwczesnego wystawienia faktury - choć z opóźnieniem, to finalnie nastąpi zapłata za usługę. Należy zatem uznać, że w realiach niniejszej sprawy wystawiona przedwcześnie faktura odnosi się do rzeczywistych (przyszłych) zdarzeń gospodarczych, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. W konsekwencji samo jej wystawienie w sposób niezgodny z przepisami (przedwcześnie) nie rodzi obowiązku zapłaty podatku na podstawie art. 108 ust. 1 ustawy o VAT.

Kluczowym elementem jest okoliczność, iż jak wynika z opisu sprawy, z tytułu transakcji powiązanej z przedwcześnie wystawioną fakturą finalnie powstanie obowiązek podatkowy.

W przedmiotowej sprawie, przedwcześnie wystawiona faktura nie jest tzw. fakturą »pustą« i nie ma do niej zastosowania art. 108 ust. 1 ustawy o VAT (...)".