Prawo do podmiotowego zwolnienia z VAT

We wrześniu 2025 r. planuję rozpoczęcie działalności gospodarczej. Czy w związku z wykonywaniem świadectw charakterystyki energetycznej budynków i audytu energetycznego będę miał prawo korzystać ze zwolnienia podmiotowego z VAT?

Ze zwolnienia podmiotowego z VAT mogą korzystać podatnicy posiadający siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u których wartość sprzedaży, z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła łącznie w poprzednim ani bieżącym roku podatkowym kwoty 200.000 zł.

Zwolnienie to przysługuje także ww. podatnikom rozpoczynającym w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności opodatkowanych VAT, jeżeli faktyczna i przewidywana przez nich wartość sprzedaży - w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym - nie przekroczy ww. kwoty.

Powyższe wynika z art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o VAT. Co ważne z tego zwolnienia nie mogą korzystać podatnicy świadczący usługi wymienione w art. 113 ust. 13 pkt 2 ustawy o VAT. Mowa jest tu o usługach prawniczych, w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego, usług jubilerskich czy też ściągania długów (w tym faktoringu).

Do możliwości zastosowania podmiotowego zwolnienia z VAT przez podatnika świadczącego usługi w zakresie wykonywania świadectw charakterystyki energetycznej budynków i audytu energetycznego odniósł się przykładowo Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 18 czerwca 2025 r., nr 0114-KDIP1-3.4012.426.2025.2.MPA.

W stanie faktycznym Wnioskodawca od dnia 17 kwietnia 2025 r. prowadzi działalność gospodarczą. W ramach świadczonych usług wykonuje świadectwa charakterystyki energetycznej, polegające na wizji lokalnej, pozyskaniu dokumentacji oraz informacji technicznych. Następnie na tej podstawie sporządzana jest dokumentacja techniczna. Natomiast w ramach audytu dokonywana będzie wizja lokalna, pozyskanie dokumentacji i informacji technicznych dla danego budynku oraz analiza stanu rzeczywistego. Zalecenia mają charakter nakazowy, dostosowane do określonych przepisów lub stanu technicznego. Nie jest planowane prowadzenie innego rodzaju działalności, o której mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.

Zdaniem organu podatkowego: "(...) skoro czynności świadczone przez Panią nie będą polegały na świadczeniu usług w zakresie doradztwa, jak również nie będą obejmowały czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy, zatem będzie Pani mogła skorzystać ze zwolnienia podmiotowego świadczonego przez Panią. Jednakże z uwagi na to, że rozpoczęła Pani działalność w trakcie roku podatkowego 2025, to w roku podatkowym 2025 - nie na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, lecz na podstawie art. 113 ust. 9 ustawy. Rozpoczynając działalność w trakcie roku 2025, nabyła Pani proporcjonalne prawo do skorzystania ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ust. 9 ustawy, a nie jak Pani wskazała na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy (...)".

Podobnie wypowiedział się Dyrektor KIS w innych interpretacjach indywidualnych, np. z dnia 29 maja 2025 r., nr 0114-KDIP1-3.4012.366.2025.2.KF, z dnia 22 maja 2025 r., nr 0114-KDIP1-3.4012.276.2025.2.MPA czy z dnia 8 maja 2025 r., nr 0112-KDIL1-1.4012.140.2025.2.EB.

Reasumując, skoro Czytelnik w ramach działalności gospodarczej nie będzie udzielał porad, opinii i wyjaśnień charakterystycznych dla usług doradztwa, tym samym będzie miał prawo w 2025 r. korzystać ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 113 ust. 9 ustawy o VAT (do czasu przekroczenia limitu 200.000 zł wyliczonego proporcjonalnie do okresu prowadzenia działalności w 2025 r., bądź rozpoczęcia wykonywania czynności wykluczających możliwość korzystania z tego prawa).