Rozliczenie faktur korygujących in minus wystawianych w trybach offline w związku ze sprzedażą energii elektrycznej i gazu
Na podstawie art. 29a ust. 10 pkt 1-3 ustawy o VAT, podstawę opodatkowania obniża się o:
- kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen,
- wartość zwróconych towarów i opakowań,
- zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty otrzymaną przed dokonaniem sprzedaży, jeżeli do niej nie doszło.
Po wprowadzeniu obowiązkowego KSeF, tj. od 1 lutego 2026 r. zmianie uległy przepisy regulujące zasady rozliczania faktur korygujących in minus. Zgodnie z art. 29a ust. 13 ustawy o VAT - w brzmieniu obowiązującym od 1 lutego 2026 r. - obniżenia podstawy opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej na wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem (w przypadkach, o których mowa w ww. art. 29a ust. 10 pkt 1-3) dokonuje się za okres rozliczeniowy, w którym podatnik wystawił fakturę korygującą w postaci faktury ustrukturyzowanej.
Natomiast jeżeli podatnik wystawi fakturę korygującą inną niż faktura ustrukturyzowana, to obniżenia podstawy opodatkowania w stosunku do podstawy określonej na wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem dokonuje się w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym podatnik otrzymał potwierdzenie otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługi (art. 29a ust. 13a ww. ustawy).
Warunku posiadania ww. potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługi nie stosuje się m.in. w przypadku sprzedaży energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, gazu przewodowego, usług dystrybucji energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, usług dystrybucji gazu przewodowego, usług telekomunikacyjnych oraz usług wymienionych w poz. 24-37, 50 i 51 załącznika nr 3 do ustawy.
Poza tym jeżeli podatnik wystawi fakturę korygującą w postaci faktury ustrukturyzowanej:
1) w trybie offline24 lub offline - niedostępność KSeF na rzecz nabywcy zagranicznego/konsumenta (tj. nabywcy, o którym mowa w art. 106gb ust. 4 pkt 2-6) i udostępni ją temu nabywcy w sposób inny niż przy użyciu KSeF,
2) w trybie awarii i udostępni ją nabywcy w sposób inny niż przy użyciu KSeF
- obniżenia podstawy opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej na wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem, można dokonać w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym przesłał fakturę korygującą do KSeF (art. 29a ust. 13b ww. ustawy).
Z kolei, w przypadku gdy podatnik wystawi fakturę korygującą w postaci faktury ustrukturyzowanej w trybie offline24, awarii lub offline - niedostępność KSeF i udostępni ją nabywcy przy użyciu KSeF, to korekty dokonuje się w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym przesłał fakturę korygującą do KSeF (art. 29a ust. 13c ww. ustawy).
Powyższe zasady rozliczania faktur korygujących in minus przez sprzedawcę (wskazane w art. 29a ust. 13-13c ww. ustawy) stosuje się odpowiednio w przypadku stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku na fakturze i wystawienia faktury korygującej do faktury, w której wykazano kwotę podatku wyższą niż należna.
Zdaniem Dyrektora KIS wyrażonym w interpretacji indywidualnej z dnia 4 lutego 2026 r., nr 0112-KDIL1-3.4012.833.2025.1.KM:
"(...) w przypadku faktur korygujących zmniejszających, dotyczących transakcji związanych ze sprzedażą energii elektrycznej i gazu, wystawionych na podstawie art. 106nda ust. 1, art. 106nf ust. 1 lub art. 106nh ust. 1 ustawy (w tzw. trybach offline) oraz udostępnionych nabywcom przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur, korekty dokonuje się w rozliczeniu za okres, w którym prześlecie Państwo fakturę korygującą do Krajowego Systemu e-Faktur. Natomiast w przypadku tych faktur korygujących wystawionych w ww. trybach offline, które zostaną udostępnione określonym w art. 29a ust. 13b ustawy, nabywcom w sposób inny niż przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur (poza KSeF), obniżenie podstawy opodatkowania i podatku należnego powinno nastąpić w okresie rozliczeniowym, w którym wystawiliście Państwo fakturę korygującą w ww. trybach offline, tj. w dacie, o której mowa w art. 106e ust. 1 pkt 1 ustawy, wskazanej przez Państwa na tej fakturze, tj. w polu P_1 (podkreślenie redakcji) (...)".
