Sposób rozliczenia transakcji przez ostatniego podatnika w łańcuchu
Jeżeli polski podatnik jest ostatnim uczestnikiem transakcji, wówczas to na nim spoczywa obowiązek rozliczenia podatku VAT. Otrzymując fakturę od drugiego podatnika, rozpoznaje on wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów i wykazuje zarówno podatek należny, jak i - przy spełnieniu ogólnych warunków - podatek naliczony do odliczenia. W praktyce mechanizm ten jest neutralny podatkowo, o ile nabycie służy czynnościom opodatkowanym.
Transakcja powinna zostać wykazana w ewidencji JPK_VAT oraz w informacji podsumowującej jako WNT. W przeciwieństwie do podmiotu pośredniczącego, ostatni podatnik nie oznacza tej transakcji jako trójstronnej w części dotyczącej dostaw.
|
Przykład Francuska spółka sprzedaje swoje wyroby na rzecz holenderskiego nabywcy, który odsprzedaje je polskiej firmie. Towary są transportowane bezpośrednio z magazynu francuskiej spółki do polskiej firmy. Za organizację transportu odpowiada firma holenderska. Polski podatnik dokonuje nabycia od firmy holenderskiej ale towar jest transportowany z Francji. W tej sytuacji, przy zastosowaniu procedury uproszczonej, polski nabywca rozliczy VAT z tytułu dokonania na jego rzecz dostawy towarów przez holenderską firmę. W tym celu, na podstawie faktury otrzymanej od firmy z Holandii, w części ewidencyjnej pliku JPK_VAT w polach K_23 i K_24 (wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, wartość netto i podatek VAT) powinien wykazać wartość netto dokonanego zakupu naliczyć podatek VAT od tej transakcji. Dodatkowo, jeśli dokonany zakup ma związek z czynnościami opodatkowanymi, może ująć WNT w ewidencji zakupu w polach K_40 i K_41 (zakup środków trwałych) lub K_42 i K_43 (zakup pozostałych towarów). W części deklaracyjnej pliku JPK_VAT polska firma powinna ująć WNT w poz. 23 i 24 oraz może uwzględnić je po stronie podatku naliczonego w poz. 40 i 41 (środki trwałe) lub 42 i 43 (zakupy pozostałe). Zakup powinien być również wykazany w informacji podsumowującej w części D - informacja o wewnątrzwspólnotowych nabyciach towarów (bez zaznaczania kolumny d). |
