Opodatkowanie dostaw przez pośrednika
Sytuacja komplikuje się, gdy polski podatnik występuje jako drugi w kolejności uczestnik transakcji. W ramach procedury uproszczonej powinien on wykazać wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów od pierwszego podatnika oraz dostawę na rzecz ostatniego uczestnika. Nabycie to, choć formalnie rozpoznawane jako WNT, nie skutkuje obowiązkiem zapłaty podatku w Polsce, gdyż opodatkowanie następuje w państwie zakończenia transportu przez ostatniego podatnika.
Dostawa realizowana przez polskiego pośrednika na rzecz trzeciego podmiotu nie podlega opodatkowaniu w Polsce, jednak musi zostać odpowiednio udokumentowana. Faktura powinna zawierać adnotację o zastosowaniu procedury uproszczonej oraz wskazanie, że podatek zostanie rozliczony przez ostatniego w kolejności uczestnika. Transakcje te należy właściwie oznaczyć w JPK_VAT oraz w informacji podsumowującej VAT-UE, w tym poprzez wskazanie, że mamy do czynienia z transakcją trójstronną.
|
Przykład Niemiecka spółka sprzedaje swoje wyroby na rzecz polskiego nabywcy, który odsprzedaje je czeskiej firmie. Towary są transportowane bezpośrednio z magazynu niemieckiej spółki do czeskiej firmy. Za organizację transportu odpowiada firma niemiecka. W powyższej sytuacji polska firma dokonała WNT, które rozliczy za nią czeski podatnik oraz dostawy opodatkowanej poza terytorium kraju. Polska firma, która jest pośrednikiem, w ramach procedury uproszczonej musi wykazać dwie transakcje: WNT od niemieckiej firmy i dostawę dla czeskiej firmy. WNT jest w tym przypadku opodatkowane na terytorium Czech i to właśnie czeski odbiorca towarów dokona rozliczenia zamiast polskiego pośrednika. Natomiast dostawa dla czeskiej firmy, to nic innego, jak transakcja niepodlegająca opodatkowaniu w Polsce. Na podstawie faktury otrzymanej od niemieckiej firmy, WNT należy ująć w części ewidencyjnej pliku JPK_VAT w polu K_23 (wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów - wartość netto) z oznaczeniem procedury TT_WNT. W części deklaracyjnej dokonane nabycie wykazuje się w polu P_23 - kwota netto wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów. W informacji podsumowującej należy ująć to nabycie w części D formularza - informacja o wewnątrzwspólnotowych nabyciach towarów oraz oznaczyć w kolumnie d, że jest to transakcja trójstronna. Polski pośrednik powinien również wystawić fakturę dla czeskiego nabywcy, bez podatku VAT. Fakturę taką ujmujemy w części ewidencyjnej pliku JPK_VAT w pozycji K_11 - sprzedaż towarów/usług poza terytorium kraju z oznaczeniem procedury TT_D, oraz w części deklaracyjnej w polu P_11. W informacji podsumowującej taka dostawa jest wykazywana w części C - informacja o wewnątrzwspólnotowych dostawach towarów oraz oznaczyć w kolumnie d, że jest to transakcja trójstronna. Należy pamiętać także o zaznaczeniu pola 66 w części deklaracyjnej, informującym o uczestnictwie w wewnątrzwspólnotowej transakcji trójstronnej. |
