Lody sprzedawane na wynos z 5% stawką VAT - zmiana stanowiska Dyrektora KIS
Na łamach naszego czasopisma pisaliśmy, że sprzedaż lodów w wafelku lub jednorazowym opakowaniu, na wynos przy ladzie podlega opodatkowaniu 5% stawką VAT. Takie też podejście jest prezentowane w orzecznictwie sądowym (np. prawomocny wyrok WSA w Białymstoku z dnia 1 października 2025 r., sygn. akt I SA/Bk 240/25 czy wyrok NSA z dnia 18 grudnia 2024 r., sygn. akt I FSK 88/22). Niemniej jednak wskazywaliśmy również na odmienne stanowisko prezentowane przez organy podatkowe, zgodnie z którym sprzedaż takich lodów należało zakwalifikować do PKWiU 56 "Usługi związane z wyżywieniem", a tym samym objąć ją stawką podatku VAT w wysokości 8%.
W dniu 3 czerwca 2026 r. na stronie internetowej Rzecznika Małych i Średnich Przedsiębiorstw (rzecznikmsp.gov.pl) zamieszczono informację, że Minister Finansów i Gospodarki potwierdził korzystne podejście do stawki VAT na tzw. lody rzemieślnicze. Czytamy w niej:
"(...) W odpowiedzi na wystąpienie Rzecznika z dnia 29 kwietnia 2026 r. Minister Finansów i Gospodarski potwierdził, że sprzedaż tzw. lodów rzemieślniczych na wynos powinna być co do zasady traktowana jako dostawa towarów opodatkowana stawką VAT 5%, a nie jako usługa gastronomiczna objęta wyższą stawką w wysokości 8%.
To ważna informacja dla tysięcy przedsiębiorców prowadzących lokalne lodziarnie, którzy od dłuższego czasu mierzyli się z niepewnością dotyczącą prawidłowej stawki VAT obowiązującej przy sprzedaży tzw. lodów rzemieślniczych.
To skutek wyroków Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 18 grudnia 2024 r. (sygn. akt: I FSK 88/22, I FSK 1533/22 oraz I FSK 1157/22), po których Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej podjął aktywność w celu weryfikacji dotychczasowego podejścia w tej sprawie. W konsekwencji Dyrektor podjął działania prowadzące do zmiany z urzędu wydanych wiążących informacji stawkowych w kierunku ujednolicenia dotychczasowej linii interpretacyjnej.
Minister (...) od początku podkreślała, że sprzedaż gotowych lodów w wafelkach czy kubeczkach nie powinna być traktowana jak usługa gastronomiczna tylko dlatego, że przedsiębiorca porcjuje produkt przed wydaniem klientowi. Takie podejście prowadziło do zwiększenia obciążeń podatkowych lokalnych lodziarni bez uzasadnienia i pogarszało warunki prowadzenia działalności gospodarczej. W odpowiedzi na przedstawione przez Rzecznika wątpliwości Minister Finansów i Gospodarki potwierdził aktualny, korzystny dla przedsiębiorców z branży lodziarskiej, kierunek wykładni przepisów, co do wysokości stawki podatku od towarów i usług przy sprzedaży na wynos tzw. lodów rzemieślniczych (...)".
Dyrektor KIS w powyższym zakresie rzeczywiście podjął z urzędu działania zmierzające do zmiany wydanych wcześniej wiążących informacji stawkowych, mające na celu ujednolicenie dotychczasowego podejścia organów podatkowych. Przykładem są zmieniające wiążące informacje stawkowe z dnia 15 czerwca 2026 r., nr 0110-KSI2-1.442.13.2026.6.KB lub z dnia 22 czerwca 2026 r., nr 0110-KSI2-1.442.5.2026.5.AR.
Jak wynika z tej ostatniej sprawa dotyczyła sprzedaży lodów gałkowych przez jednoosobową firmę prowadzącą punkty sprzedaży. Lody były wydawane klientom "na wynos", w wafelkowych rożkach lub jednorazowych pojemnikach. Sprzedawca jedynie nakładał odpowiednią liczbę gałek lodów, nie zapewniał miejsc do konsumpcji ani dodatkowych usług, takich jak obsługa przy stoliku, doradztwo, podawanie do stołu czy sprzątanie.
Pierwotnie, w decyzji z dnia 23 października 2024 r., nr 0112-KDSL2-2.440.399.2024.3.AS Dyrektor KIS zaklasyfikował sprzedaż lodów do PKWiU 56 "Usługi związane z wyżywieniem" i określił stawkę VAT w wysokości 8%. Wnioskodawca nie odwołał się od tej decyzji. W ramach późniejszego nadzoru nad prawidłowością wydawanych WIS sprawa została ponownie przeanalizowana. Postanowieniem z dnia 24 marca 2026 r. wszczęto z urzędu postępowanie w sprawie zmiany albo uchylenia wcześniejszej decyzji. Po zebraniu dodatkowego materiału dowodowego i umożliwieniu Wnioskodawcy wypowiedzenia się oraz po zapoznaniu się z aktami sprawy organ podatkowy stwierdził, że pierwotna decyzja była nieprawidłowa.
Kluczowe znaczenie miało rozstrzygnięcie, czy sprzedaż lodów należy traktować jako usługę czy jako dostawę towaru. Organ podatkowy uznał, że w analizowanym przypadku nie występują usługi dodatkowe charakterystyczne dla usług restauracyjnych lub cateringowych. W niniejszej sprawie klient nie korzystał bowiem z usług dodatkowych, które są charakterystyczne dla usługi cateringowej i restauracyjnej, takich jak: zamawianie posiłku przy stoliku u kelnera, nakrywanie do stołu, służenie poradą klientom i udzielanie im wyjaśnień w przedmiocie oferowanych artykułów żywnościowych i napojów, podawanie tych produktów do stołu, czy też sprzątanie po posiłku. Jednocześnie organ przywołał ww. wyrok NSA z dnia 18 grudnia 2024 r., sygn. akt I FSK 88/22, w którym stwierdzono, że: "(...) Prawidłowa wykładnia powołanych przepisów u.p.t.u. w związku z działem 56 PKWiU 2015 prowadzi (...) do wniosku, że sprzedaż na wynos towarów w postaci lodów śmietankowych w wafelku, kubeczku lub opakowaniu termicznym nie ma charakteru usługowego, nie będąc wspieraną przez żadne usługi, a więc nie może zostać uznana za dostawę towarów będącą jednocześnie »usługą związaną z wyżywieniem« mieszczącą się w dziale 56 PKWiU 2015 (...)".
Mając na uwadze ww. wyrok Dyrektor KIS ostatecznie stwierdził, że: "(...) świadczenie oferowane przez Wnioskodawcę, tj. lody (...) sprzedawane na wynos, w wafelkowym rożku należy uznać za dostawę towaru. Natomiast czynności towarzyszące sprzedaży klientowi gotowego produktu, tj. nakładanie gałek (porcjowanie lodów), nie stanowią czynności wspomagających związanych z dostawą towaru i tym samym nie wskazują na możliwość klasyfikacji towaru do PKWiU 2015 - 56 (...)".
W konsekwencji Dyrektor KIS uznał, że sprzedaż lodów nie powinna być klasyfikowana do PKWiU 56 "Usługi związane z wyżywieniem", lecz jako dostawa towaru według Nomenklatury scalonej (CN). Na podstawie właściwych reguł klasyfikacji oraz cech produktu lody sprzedawane na wynos w wafelkowym rożku zostały zaklasyfikowane do kodu CN 2105 00, obejmującego "Lody i pozostałe lody jadalne, nawet zawierające kakao". Zmiana klasyfikacji ma bezpośredni wpływ na wysokość podatku VAT, gdyż towary objęte kodem CN 2105 00 zostały wymienione w poz. 15 załącznika nr 10 do ustawy o VAT. Zatem ich sprzedaż podlega opodatkowaniu 5% stawką VAT (a nie - jak przyjęto w pierwotnej decyzji - 8% stawką). W ostateczności Dyrektor KIS zmienił wcześniejszą WIS i nowa decyzja potwierdza, że lody sprzedawane na wynos w wafelkowym rożku stanowią dostawę towaru klasyfikowanego do CN 2105 00 i podlegają 5% stawce VAT.
