Świadczenie usług turystycznych opodatkowanych marżą - jak wykazać w JPK_V7M?

Biuro podróży ponosi wydatki służące bezpośredniej korzyści turysty (od których nie odlicza podatku VAT). Czy w JPK_V7M w części ewidencyjnej w zakresie VAT naliczonego w polu ZakupVAT_Marza powinienem szczegółowo wykazać dane z otrzymanych faktur wraz z kwotą brutto?

Usługi turystyki podlegają opodatkowaniu według szczególnej procedury VAT marży, uregulowanej w art. 119 ustawy o VAT. Procedura ta jest procedurą przewidującą uregulowania specyficzne dla działalności turystycznej, które stanowią odstępstwo od ogólnych zasad opodatkowania VAT.

1. Procedura marży - podstawa opodatkowania i zasady odliczania VAT

Procedura VAT marża ma zastosowanie bez względu na to, kto nabywa usługę turystyki, w przypadku gdy podatnik:

• działa na rzecz nabywcy usługi we własnym imieniu i na własny rachunek,
• przy świadczeniu usługi nabywa towary/usługi od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty.

Podstawą opodatkowania przy wykonywaniu usług turystyki jest, co do zasady, kwota marży pomniejszona o kwotę należnego podatku. Przez marżę rozumie się różnicę między kwotą, którą ma zapłacić nabywca usługi, a faktycznymi kosztami poniesionymi przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty. Przez usługi dla bezpośredniej korzyści turysty rozumie się usługi stanowiące składnik świadczonej usługi turystyki, a w szczególności transport, zakwaterowanie, wyżywienie, ubezpieczenie.

Natomiast w przypadku, gdy przy świadczeniu usługi turystyki, oprócz usług nabywanych od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty, podatnik wykonuje we własnym zakresie część świadczeń w ramach tej usługi, zwanych "usługami własnymi", odrębnie ustala się podstawę opodatkowania dla usług własnych i odrębnie w odniesieniu do usług nabytych od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty. W celu określenia podstawy opodatkowania dla usług własnych stosuje się odpowiednio przepisy art. 29a ustawy o VAT, czyli ogólne zasady ustalenia podstawy opodatkowania VAT (podstawą opodatkowania jest zatem - co do zasady - wszystko, co stanowi zapłatę, którą usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od usługobiorcy).

» Usługi nabyte dla bezpośredniej korzyści turysty

Ustalając marżę należy określić wartość usług nabytych dla bezpośredniej korzyści turysty.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 24 lipca 2026 r., nr 0114-KDIP1-3.4012.314.2026.1.LM wyjaśnił, że użycie w art. 119 ust. 2 ustawy słowa "w szczególności" oznacza, że jest to katalog otwarty. Jak czytamy: "(...) do towarów i usług nabytych dla bezpośredniej korzyści turysty można zaliczyć jedynie takie towary i usługi, które podatnik nabywa od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty i nie stanowią one jednocześnie »środków« do wyświadczenia usługi własnej podatnika, która następnie staje się elementem kompleksowej usługi turystycznej. Natomiast wszelkie towary i usługi nabywane przez podatnika dla wyświadczenia usługi własnej, stanowiącej następnie element usługi turystyki, należy uznać za wydatki dotyczące usług własnych. (...)

Ponieważ ustawa o podatku od towarów i usług nie określa jednoznacznie jakiego rodzaju usługi są usługami nabywanymi dla bezpośredniej korzyści, to na podstawie przepisu art. 119 ust. 2 ustawy należy przyjąć, że nabycie tych usług i towarów, które zaspokajają potrzeby i oczekiwania turysty w trakcie korzystania z usługi turystyki (...)".

» Prawo do odliczenia VAT

W myśl zasady wyrażonej w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Od tej zasady są jednak pewne wyjątki, a jeden z nich dotyczy usług nabywanych dla bezpośredniej korzyści turysty. Zgodnie z art. 119 ust. 4 ustawy o VAT podatnikom stosującym szczególną procedurę opodatkowania usług turystyki nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego od towarów i usług nabytych dla bezpośredniej korzyści turysty.

Jednocześnie podatnikom świadczącym usługi turystyki przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z kosztami innymi niż nabywanymi dla bezpośredniej korzyści turysty. A to oznacza, że podatnik może odliczyć podatek naliczony przy nabyciu towarów i usług związanych np. z ogólnym prowadzeniem i utrzymaniem firmy. Chodzi tu np. o podatek naliczony z tytułu najmu lokalu, związany z wydatkami na utrzymanie biura, czy zakupem środków trwałych. Odliczenie podatku naliczonego na zasadach ogólnych stosuje się również do wydatków poniesionych przy usługach własnych wchodzących w skład usługi turystyki. Podatnikowi, który w ramach świadczonych usług turystycznych, we własnym zakresie świadczy usługi transportowe, które podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z poniesionymi wydatkami niezbędnymi do wykonania tej usługi, takimi jak np. zakup paliwa, naprawa autokarów.

2. Wykazywanie zakupów będących podstawą wyliczenia marży w JPK_VAT z deklaracją

W strukturze ewidencji w zakresie podatku należnego dla JPK_V7M/V7K świadczenie usług turystycznych opodatkowanych na zasadach marży, zgodnie z art. 119 ustawy należy oznaczyć symbolem MR_T zaś w polu SprzedazVAT_Marza należy wpisać wartość brutto sprzedaży. Przy czym sposób wykazania tych usług uzależniony jest od obliczenia podatku (od sumy marż, czy też od poszczególnych wartości marż).

Odnosząc się do kwestii wykazania zakupów towarów i usług od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty, Ministerstwo Finansów w broszurze informacyjnej dotyczącej struktury JPK_VAT z deklaracją wskazało, że podatnik ewidencjonuje dokumenty zakupu towarów i usług będące podstawą wyliczenia marży z podaniem danych kontrahenta, numeru dokumentu zakupu, wpisując wartość brutto w polu "ZakupVAT_Marza" dotyczącym nabycia towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną na zasadach marży, zgodnie z art. 119 ustawy. Podkreślono przy tym, że faktury lub inne dokumenty otrzymane przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty w przypadku świadczenia usług opodatkowanych zgodnie z art. 119 ustawy należy ująć co do zasady w okresie rozliczeniowym, w którym powstaje obowiązek podatkowy z tytułu świadczenia omawianych usług.

MF w ww. broszurze przedstawiło przykładowy sposób prezentacji w ewidencji w zakresie podatku naliczonego dla JPK_V7M/V7K rozliczenia marży zgodnie z art. 119 ustawy o VAT, który przedstawiamy poniżej:

Sposób prezentacji w ewidencji w zakresie podatku naliczonego dla JPK_V7M/V7K
rozliczenia marży zgodnie z art. 119 ustawy.