Oznaczanie dostaw w ramach WSTO w JPK_VAT

Prowadzimy sprzedaż maszyn rolniczych i jesteśmy czynnymi podatnikami VAT. Sprzedając maszyny do Niemiec i Francji dla osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej stosujemy na fakturze 23% stawkę VAT, ponieważ nie przekroczyliśmy limitu 50.000 zł. Czy powinniśmy oznaczać te transakcje w JPK_VAT jako WSTO_EE i zarejestrować się dla potrzeb WSTO?

Elementy JPK_VAT określa rozporządzenie w sprawie JPK_VAT z deklaracją.

W strukturze ewidencji w zakresie podatku należnego/naliczonego dla JPK_V7M/V7K konieczne jest zamieszczenie oznaczeń dotyczących dostaw niektórych towarów i usług oraz procedur, o których mowa w § 10 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, jak również dowodów sprzedaży/zakupu.

Zgodnie z § 10 ust. 4 pkt 2a w części ewidencyjnej JPK_VAT w przypadku wystąpienia procedury dotyczącej wewnątrzwspólnotowej sprzedaży na odległość towarów, które w momencie rozpoczęcia ich wysyłki lub transportu znajdują się na terytorium kraju, oraz świadczenia usług telekomunikacyjnych, nadawczych i elektronicznych, o których mowa w art. 28k ustawy, na rzecz podmiotów niebędących podatnikami, posiadających siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub miejsce pobytu na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju - należy stosować oznaczenie "WSTO_EE".

Oznaczenie WSTO_EE znajdzie zastosowanie do każdej dostawy dokonywanej w ramach WSTO i każdej usługi TBE świadczonej na rzecz nabywcy posiadającego siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu w państwie członkowskim innym niż Polska, opodatkowanych na terytorium kraju (jeśli podatnik nie przekroczył limitu), jak i tych opodatkowanych poza terytorium kraju (w sytuacji, gdy podatnik przekroczył limit lub złożył stosowne zawiadomienie o skorzystaniu z opcji opodatkowania).

Zgodnie z art. 2 pkt 22a ustawy, WSTO jest rodzajem dostawy towarów wysyłanych lub transportowanych przez dostawcę lub na jego rzecz, w tym wtedy, gdy dostawca uczestniczy pośrednio w transporcie lub wysyłce towarów - z terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium państwa członkowskiego zakończenia wysyłki lub transportu towarów do nabywcy, który jest:

a) podatnikiem podatku od towarów i usług lub osobą prawną niebędącą podatnikiem podatku od towarów i usług, którzy nie mają obowiązku rozliczania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 9 ustawy o VAT, lub

b) podatnikiem podatku od wartości dodanej lub osobą prawną niebędącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, którzy nie mają obowiązku rozliczania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów odpowiadającego wewnątrzwspólnotowemu nabyciu towarów, o którym mowa w art. 9 ustawy o VAT, lub

c) każdym innym podmiotem niebędącym podatnikiem

- przy czym dostarczane towary nie są nowymi środkami transportu ani towarami, o których mowa w art. 22 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT (towarami instalowanymi lub montowanymi z próbnym uruchomieniem lub bez niego).

Zgodnie z art. 5a unijnego rozporządzenia wykonawczego (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L nr 77/1 ze zm.), uznaje się, że towary zostały wysłane lub przetransportowane przez dostawcę lub na jego rzecz, w tym gdy dostawca uczestniczy pośrednio w wysyłce lub transporcie towarów, w szczególności w przypadkach gdy:

a) dostawca zleca podwykonanie wysyłki lub transportu towarów osobie trzeciej, która dostarcza towary nabywcy;

b) wysyłka lub transport towarów dokonywane są przez osobę trzecią, ale dostawca ponosi całkowitą lub częściową odpowiedzialność za dostarczenie towarów nabywcy;

c) dostawca wystawia fakturę i pobiera od nabywcy opłaty za transport lub wysyłkę, a następnie przekazuje je osobie trzeciej, która organizuje wysyłkę lub transport towarów;

d) dostawca zachęca nabywcę w dowolny sposób do skorzystania z usług w zakresie dostarczania towarów świadczonych przez osobę trzecią, umożliwia kontakt nabywcy i osoby trzeciej lub przekazuje w inny sposób tej osobie informacje niezbędne do dostarczenia towarów nabywcy.

Towarów nie uważa się jednak za wysłane lub przetransportowane przez dostawcę lub na jego rzecz, w przypadku gdy nabywca transportuje te towary samodzielnie lub z udziałem osoby trzeciej organizuje dostarczanie tych towarów, a dostawca nie bierze udziału bezpośrednio ani pośrednio w organizacji lub pomocy w organizacji wysyłki lub transportu tych towarów.

WSTO jest rodzajem transakcji a nie odrębną procedurą i nie wymaga dokonywania rejestracji na potrzeby dokonywania tego typu dostaw.

Miejsce opodatkowania dostawy WSTO stanowi wyjątek od reguły ogólnej, zgodnie z którą miejscem opodatkowania towarów wysyłanych lub transportowanych jest państwo, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki/transportu. Art. 22 ust. 1 pkt 1a ustawy o VAT wskazuje, że miejscem dostawy towarów w przypadku WSTO jest miejsce, w którym towary znajdują się w momencie zakończenia ich wysyłki lub transportu.

Odstępstwo od reguły dotyczącej miejsca opodatkowania WSTO zostało uregulowane w art. 22a ust. 1 ww. ustawy. Zgodnie z tym przepisem opodatkowanie WSTO nie ma zastosowania w przypadku gdy:

1) dostawca posiada siedzibę działalności gospodarczej, a w razie braku takiej siedziby - stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu, tylko na terytorium jednego państwa członkowskiego;

2) towary są wysyłane lub transportowane do państwa członkowskiego innego niż państwo członkowskie siedziby, stałego miejsca zamieszkania lub zwykłego miejsca pobytu podatnika;

3) całkowita wartość dostaw towarów dokonywanych w ramach WSTO, jak i usług telekomunikacyjnych, nadawczych i elektronicznych (TBE) świadczonych transgranicznie na rzecz konsumentów nie przekroczyła u podatnika w trakcie roku podatkowego ani w poprzednim roku podatkowym kwoty 10.000 euro lub jej równowartości wyrażonej w walucie krajowej państwa członkowskiego (wyrażona w złotych równowartość kwoty w euro wynosi 42.000 zł).

Jeżeli omawiany próg zostanie przekroczony w trakcie roku podatkowego, zasada ogólna opodatkowania w miejscu zakończenia wysyłki lub transportu towarów znajdzie zastosowanie począwszy od dostawy, w związku z którą przekroczono tę kwotę (art. 22a ust. 2 ustawy).

Z treści pytania nie wynika czy próg, o którym mowa w art. 22a ust. 1 ustawy został przekroczony. Czytelnik opodatkowuje transakcje w Polsce, czyli postępuje tak, jakby ustalonego progu 42.000 zł nie przekroczył. Powinien jednak przeanalizować swoje dostawy, ponieważ wspomniany w pytaniu limit 50.000 zł dotyczy WNT a nie WSTO.