Odliczanie VAT w trakcie zawieszenia działalności gospodarczej

Od 1 września 2026 r. mam zawieszoną działalność gospodarczą opodatkowaną VAT. W dalszym ciągu będę otrzymywał faktury z tytułu umowy najmu lokalu użytkowego oraz leasingu samochodu osobowego zawartych przed okresem zawieszenia. Czy w czasie zawieszenia działalności gospodarczej przysługuje mi prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu ww. wydatków? Czy mogę na bieżąco składać pliki JPK_V7M i uwzględniać w nich ww. zakupy, czy też powinienem je rozliczyć dopiero w pierwszym pliku JPK_V7M złożonym po wznowieniu działalności?

W przypadku zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej podatnik nie ma obowiązku składania deklaracji za okresy rozliczeniowe, których to zawieszenie dotyczy. Przy czym zwolnienie z obowiązku składania deklaracji nie dotyczy:

• podatników dokonujących WNT, importu usług lub nabywających towary - w zakresie których są podatnikami,
• okresów rozliczeniowych, w których zawieszenie wykonywania działalności nie dotyczyło pełnego okresu rozliczeniowego, a także
• okresów rozliczeniowych, za które podatnik jest zobowiązany do rozliczenia VAT z tytułu wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu oraz za które jest zobowiązany dokonać korekty podatku naliczonego.

Tak wynika z art. 99 ust. 7a i ust. 7b ustawy o VAT.

Jednocześnie z przepisów ustawy o VAT wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikom podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i usługi będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych (pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 tej ustawy).

Tutaj należy wyjaśnić, że zawieszenie działalności gospodarczej samo w sobie nie stanowi zaprzestania wykonywania działalności gospodarczej przez podatnika. Podatnik, który zawiesza prowadzenie działalności gospodarczej na pewien czas, nadal pozostaje podatnikiem podatku VAT, z tym że w okresie zawieszenia wykonywania działalności przedsiębiorca nie prowadzi aktywnej działalności. Zatem, przedsiębiorca w okresie zawieszenia działalności gospodarczej ma m.in. prawo wykonywać wszelkie czynności niezbędne do zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów.

Jak wynika z interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 14 lipca 2026 r., nr 0114-KDIP1-3.4012.350.2026.4.LM Wnioskodawca w okresie zawieszenia działalności gospodarczej ponosi wydatki związane z najmem lokali mieszkalnych oraz z najmem samochodu. W związku z czym otrzymuje faktury za energię elektryczną, która jest refakturowana do najemców wynajmowanych mieszkań na podstawie faktury VAT 23% oraz za ratę leasingową w związku z wynajmowaniem samochodu. Faktury te będą dotyczyły czynności opodatkowanych podatkiem VAT w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Zdaniem organu podatkowego: "(...) Wydatki, o których mowa powyżej stanowią czynności niezbędne do zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów, bowiem wynikają z obowiązku realizacji zawartych z klientami umów na świadczenie usług, które podpisane zostały jeszcze przed zawieszeniem działalności gospodarczej. Należy zauważyć, że jak wskazuje Pani w opisie sprawy wydatki mają związek wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi, jak również są konieczne dla wykonywania czynności wynikających z umów podpisanych przed zawieszeniem działalności, dlatego będzie przysługiwało Pani jako podatnikowi VAT czynnemu prawo do odliczenia podatku naliczonego zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z ww. wydatków, z uwzględnieniem art. 88 ustawy (...)".

Odnośnie momentu realizacji prawa do odliczenia VAT wypowiedział się Dyrektor KIS w interpretacjach indywidualnych z dnia 13 listopada 2025 r., nr 0111-KDIB3-1.4012.650.2025.5.ICZ i dnia 23 lipca 2021 r., nr 0111-KDIB3-2.4012.324.2021.3.AZ. Z jednej strony organ podatkowy wyjaśnił, że z uwagi na fakt, że w okresie zawieszenia podatnik nie jest zobowiązany do składania deklaracji, to prawo do odliczenia VAT może zostać zrealizowane przez wykazanie tej kwoty w pierwszej deklaracji składanej po wznowieniu działalności gospodarczej. Powyższa zasada ma zastosowanie do wszystkich wydatków, do których prawo do odliczenia powstanie w okresie zawieszenia, zarówno tych wykorzystanych do działalności przed zawieszeniem działalności gospodarczej, jak i niezbędnych do utrzymania tej działalności, poniesionych w okresie zawieszenia.

Z drugiej strony w związku z tym, iż odliczenie podatku naliczonego jest prawem podatnika a nie obowiązkiem, może on złożyć deklarację w okresie zawieszenia działalności i wykazać w niej kwotę podatku naliczonego do odliczenia. W ww. interpretacji z dnia 23 lipca 2021 r., czytamy m.in.: "(...) podatnik może złożyć deklarację w okresie zawieszenia działalności i wykazać w niej kwotę podatku naliczonego do odliczenia przez jego zadeklarowanie w terminie określonym w art. 86 ust. 10b pkt 1 lub ust. 11 ustawy. Złożenie deklaracji podatkowej w okresie zawieszenia, wiąże się z tym, że podatnik w przypadku braku czynności opodatkowanych w okresie zawieszenia działalności wykazuje kwotę tego podatku do przeniesienia na następny okres rozliczeniowy. W konsekwencji takiego rozliczenia kwota ta zwiększa kwotę podatku naliczonego do odliczenia w następnym okresie rozliczeniowym i w efekcie »dalszego przenoszenia« może być rozliczona z podatkiem należnym (przy braku czynności opodatkowanych w okresie zawieszenia) dopiero w deklaracji złożonej po wznowieniu działalności gospodarczej (...)".