Sprzedaż miodu - ustalenie stawki VAT

Od niedawna zajmujemy się produkcją i sprzedażą miodu. Jaka stawka VAT ma zastosowanie do dostawy miodu w świetle aktualnie obowiązujących przepisów ustawy o VAT?

Z przedstawionego opisu nie można jednoznacznie ustalić, jaki konkretnie miód jest przedmiotem sprzedaży. W zależności od przyjętej klasyfikacji towaru, jego dostawa może podlegać opodatkowaniu VAT według jednej z trzech stawek: 5%, 8% albo 23%.

Zasadniczo miód naturalny opodatkowany jest preferencyjną stawką VAT w wysokości 5%. W załączniku nr 10 do ustawy o VAT zawarto bowiem wykaz towarów i usług opodatkowanych 5% stawką VAT, gdzie pod poz. 3 tego załącznika wymieniono "Produkty mleczarskie; jaja ptasie; miód naturalny; jadalne produkty pochodzenia zwierzęcego, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone" sklasyfikowane wg Nomenklatury scalonej (CN) w dziale 04. Z kolei pod poz. 0409 00 00 wskazano Miód naturalny. Jak wyjaśnił przykładowo Dyrektor KIS w wiążącej informacji stawkowej z dnia 18 sierpnia 2026 r., nr 0115-KDST1-1.440.317.2026.2.AJ:

"(...) Pozycja niniejsza (przypis redakcji: CN0409) obejmuje miód wytwarzany przez pszczoły (Apis mellifera) oraz przez inne owady, odwirowany lub w plastrach albo zawarty w kawałkach plastrów, pod warunkiem że nie dodano do niego cukru ani żadnych innych substancji. Miód taki może być oznaczony przez podanie źródła kwiatowego, pochodzenia lub barwy. Pozycja niniejsza wyłącza miód sztuczny oraz mieszaniny miodu naturalnego i sztucznego (pozycja 1702) (podkreślenie redakcji) (...)".

Natomiast miód sklasyfikowany CN 2106 opodatkowany jest 8% stawką VAT. W załączniku nr 3 do ustawy o VAT, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką 8% VAT, w pozycji 5 wskazano bowiem CN ex 2106: "Przetwory spożywcze, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone - z wyłączeniem tłuszczów złożonych z produktów roślinnych lub zwierzęcych (miksów), wyrobów seropodobnych (analogów serów), produktów o rzeczywistej masowej mocy alkoholu powyżej 1,2% oraz preparatów do początkowego żywienia niemowląt, w tym mleka początkowego, preparatów do dalszego żywienia niemowląt, w tym mleka następnego, mleka i mleka modyfikowanego dla dzieci, o których mowa w ustawie z dnia 25 sierpnia 2006 r. o bezpieczeństwie żywności i żywienia (Dz. U. z 2023 r. poz. 1448)".

W wiążącej informacji stawkowej Dyrektora KIS z dnia 12 maja 2026 r., nr 0115-KDST1-1.440.183.2026.1.AJ czytamy m.in.: "(...) Niniejsza pozycja (przypis redakcji: CN 2106) obejmuje, między innymi: »(...) Miód naturalny wzbogacony mleczkiem pszczelim (...) ponieważ opisany we wniosku towar - (...) klasyfikowany jest do pozycji 2106 Nomenklatury scalonej (CN) oraz nie został wskazany w poz. 16 załącznika nr 10 do ustawy, jak również nie jest objęty wyłączeniem, o którym mowa w treści poz. 5 załącznika nr 3 do ustawy jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 5 załącznika nr 3 do ustawy (...)".

Dostawa produktu w postaci mieszanki miodu pszczelego może być również opodatkowana 23% stawką VAT, co potwierdził Dyrektor KIS w wiążącej informacji stawkowej z dnia 18 sierpnia 2026 r., nr 0115-KDST1-1.440.317.2026.2.AJ. Rozpatrywana sprawa dotyczyła mieszanki miodu pszczelego, gdzie produkt powstaje poprzez mechaniczne wymieszanie miodu, do uzyskania jednolitej konsystencji i nie jest poddany obróbce termicznej. Tutaj organ podatkowy uznał, że: "(...) przedmiotowy produkt w postaci mieszanki miodu (...) (a zatem miodu naturalnego) i (...), nie spełnia kryteriów i nie posiada właściwości dla towarów objętych działem 04 CN (...)". Zwrócił uwagę na dział 21 Nomenklatury scalonej (CN) zatytułowany "Różne przetwory spożywcze" i wyjaśnił, że:

"(...) Z brzmienia pozycji 2101 CN w ww. dziale wynika, że obejmuje ona »Ekstrakty, esencje i koncentraty kawy, herbaty lub maté (herbaty paragwajskiej) oraz przetwory na bazie tych produktów lub na bazie kawy, herbaty lub maté (herbaty paragwajskiej); cykoria palona i pozostałe palone namiastki kawy oraz ich ekstrakty, esencje i koncentraty«.

Oznacza to, że dodatek do miodu (...), której udział procentowy w gotowym produkcie wynosi (...), skutkuje utratą cech charakterystycznych dla miodu naturalnego, poprzez zmianę jego smaku, zapachu i konsystencji. Przy czym zmiany te są na tyle istotne, że pozwalają uznać produkt za przetwór (mieszaninę) na bazie (...), o którym mowa w Notach wyjaśniających do pozycji 2101 CN. Należy zauważyć, że określenie »przetwór na bazie« oznacza każdy przetwór w skład, którego wchodzi (...) i to niezależnie od udziału procentowego.

Uwzględniając powyższe, a w szczególności obecność w produkcie (...), jak również cechy organoleptyczne produktu, a mianowicie: smak, zapach, konsystencję, na które wpływ ma obecność (...), należy uznać, że jest to produkt spożywczy (mieszanina) na bazie (...), tym samym spełnia on kryteria i posiada właściwości charakterystyczne dla towarów objętych pozycją 2101 Nomenklatury scalonej (CN) (...)".

W tym przypadku w jego ocenie, ponieważ opisany we wniosku towar klasyfikowany jest do pozycji 2101 Nomenklatury scalonej (CN) i nie spełnia warunków, o których mowa w poz. 3 załącznika nr 3 do ustawy, jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku VAT w wysokości 23.