Prezentacja rozrachunków z urzędem skarbowym z tytułu VAT w aktywach i pasywach bilansu

Jesteśmy spółką z o.o. Na dzień bilansowy podsiadamy należność do zwrotu z tytułu VAT za listopad 2023 r. w kwocie 1.000 zł oraz zobowiązanie do zapłaty VAT za grudzień 2023 r. w kwocie 200 zł. Jak wykazać ww. należność i zobowiązanie w bilansie sporządzanym na 31 grudnia 2023 r.? Czy należy tego dokonać per saldo - w kwocie 800 zł - jako należność z tytułu podatków, czy może kwotę 1.000 zł należy wykazać w bilansie jako należność z tytułu podatków, a kwotę 200 zł jako zobowiązanie z tytułu podatków?

Konto 22-0 "Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT" jest kontem rozrachunkowym aktywno-pasywnym i może wykazywać dwa salda. Saldo kredytowe (Ma) oznacza stan zobowiązań wobec urzędu skarbowego, a saldo debetowe (Wn) oznacza wysokość nadwyżki VAT naliczonego nad należnym, tj. kwotę podatku możliwą do wykorzystania w następnych okresach rozliczeniowych lub podlegającą zwrotowi na zasadach i terminach określonych w ustawie o VAT. W bilansie należy wykazać zarówno zobowiązanie wobec urzędu skarbowego, jak i należność od urzędu skarbowego. Nie wykazuje się w bilansie zobowiązań i należności per saldo.

Jeśli spółka, o której mowa w pytaniu sprawozdanie finansowe sporządza według załącznika nr 1 do ustawy o rachunkowości, to w bilansie saldo konta 22-0 wykaże odpowiednio:

• saldo Ma w kwocie 200 zł, oznaczające zobowiązanie podatkowe, wskaże w pasywach w pozycji B.III.3 lit. g) "Zobowiązanie krótkoterminowe wobec pozostałych jednostek z tytułu podatków, ceł, ubezpieczeń społecznych i zdrowotnych oraz innych tytułów publicznoprawnych",
• saldo Wn w kwocie 1.000 zł, oznaczające nadwyżkę VAT naliczonego nad należnym, wskaże w aktywach w pozycji B.II.3 lit. b) "Należności krótkoterminowe od pozostałych jednostek z tytułu podatków, ceł, ubezpieczeń społecznych i zdrowotnych oraz innych tytułów publicznoprawnych".