Umorzenie pożyczki przeznaczonej na bieżącą działalność w rachunku przepływów pieniężnych
Nasza spółka jawna w 2023 r. zaciągnęła pożyczkę na finansowanie bieżącej działalności. Pożyczka ta nie była spłacana. W 2025 r. otrzymaliśmy decyzję o jej umorzeniu. Po raz pierwszy sporządzamy rachunek przepływów pieniężnych. W której pozycji tego elementu sprawozdania finansowego sporządzanego metodą pośrednią za 2025 r. powinniśmy wykazać umorzenie pożyczki?
| Umorzoną kwotę pożyczki otrzymanej przez spółkę na finansowanie bieżącej działalności należy wykazać w sporządzanym metodą pośrednią rachunku przepływów pieniężnych, w części dotyczącej działalności operacyjnej, w pozycji A.II.10. "Inne korekty". |
Według art. 48b ustawy o rachunkowości, rachunek przepływów pieniężnych sporządza się metodą pośrednią lub bezpośrednią, zależnie od wyboru dokonanego przez kierownika jednostki i wykazuje się w nim dane za bieżący i poprzedni rok obrotowy. Jest on elementem sprawozdania finansowego sporządzanego według załącznika nr 1 do ustawy o rachunkowości. W rachunku przepływów pieniężnych należy uwzględnić wszystkie wpływy i wydatki z działalności operacyjnej, inwestycyjnej i finansowej jednostki, z wyjątkiem wpływów i wydatków będących rezultatem zakupu lub sprzedaży środków pieniężnych, przy czym dla właściwego określenia wartości przepływów pieniężnych:
1) przez działalność operacyjną rozumie się podstawowy rodzaj działalności jednostki oraz inne rodzaje działalności, niezaliczone do działalności inwestycyjnej (lokacyjnej) lub finansowej,
2) przez działalność inwestycyjną (lokacyjną) rozumie się nabywanie lub zbywanie składników aktywów trwałych i krótkoterminowych aktywów finansowych oraz wszystkie z nimi związane pieniężne koszty i korzyści;
3) przez działalność finansową rozumie się pozyskiwanie lub utratę źródeł finansowania (zmiany w rozmiarach i relacjach kapitału/funduszu własnego i obcego w jednostce) oraz wszystkie z nimi związane pieniężne koszty i korzyści.
Z pytania wynika, że spółka sporządza rachunek przepływów pieniężnych metodą pośrednią. Metoda pośrednia w rachunku przepływów pieniężnych działalności operacyjnej polega na tym, że wynik finansowy netto roku obrotowego koryguje się o pozycje niepowodujące zmian stanu środków pieniężnych lub ich ekwiwalentów, jak też o wyniki innych działalności niż operacyjna oraz elementy pieniężne wyniku, które zalicza się do właściwych rodzajów działalności (inwestycyjnej, finansowej). Z pytania wynika również, że spółka otrzymała w 2025 r. decyzję o umorzeniu pożyczki zaciągniętej w 2023 r. Kwotę umorzenia spółka zaprezentuje zatem w rachunku przepływów pieniężnych sporządzanym za 2025 r. (tj. za rok, w którym otrzymała decyzję o jej umorzeniu). Korektę tę wykaże ze znakiem minus, w części dotyczącej działalności operacyjnej, w pozycji A.II.10 "Inne korekty". Jak wynika bowiem z KSR nr 1, zdarzenia wymagające korekty w obszarze działalności operacyjnej, których nie można przypisać do żadnej z pozycji korekt wymienionych w części A.II w punkcie 1-9, wykazuje się w pozycji A.II.10. "Inne korekty". Należą do nich m.in.:
1) aktualizacja wyceny aktywów finansowych, jeżeli jej skutki są odnoszone na wynik finansowy (np. aktualizacja wartości aktywów finansowych krótkoterminowych do wartości rynkowej in minus - korekta plus), chyba że jednostka wykazuje ją w pozycji A.II.4 rachunku przepływów pieniężnych,
2) dotacje w roku ich otrzymania, jeżeli zostały w całości, z pominięciem rozliczeń międzyokresowych przychodów, odniesione na wynik finansowy bieżącego okresu (korekta minus),
3) umorzenie zaciągniętych kredytów, pożyczek i innych zobowiązań finansowych (korekta minus),
4) umorzenie udzielonych pożyczek (korekta plus).
