Dwa miejsca prowadzenia działalności - ewidencjonowanie sprzedaży w przenośnej kasie rejestrującej
Od wielu lat świadczę usługi stomatologiczne, ewidencjonuję je w kasie fiskalnej on-line. Dotychczas prowadziłem jeden gabinet. Zamierzam jednak otworzyć drugi gabinet stomatologiczny. Będę przyjmował w nich sam, w różne dni tygodnia. Czy powinienem posiadać dwie kasy fiskalne?
| Nie. W sytuacji opisanej w pytaniu Czytelnik może ewidencjonować świadczone usługi w jednej, przenośnej kasie rejestrującej. |
Czynności ewidencjonowane w kasie
Podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych (dalej: osób prywatnych) są generalnie obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.
Wyjątki od tej zasady określono w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. poz. 1902). Z rozporządzenia tego wynikają zwolnienia przysługujące ze względu na wysokość obrotu (zwolnienia podmiotowe) oraz ze względu na rodzaj prowadzonej działalności (zwolnienia przedmiotowe).
Zwolnienie ze względu na obroty przysługuje m.in. podatnikom, u których obrót zrealizowany na rzecz osób prywatnych nie przekroczył w poprzednim roku podatkowym (i w roku bieżącym) kwoty 20.000 zł. Przysługuje ono także podatnikom rozpoczynającym dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób prywatnych, jeżeli przewidywana (oraz osiągnięta) wartość sprzedaży z tego tytułu, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w danym roku podatkowym, nie przekroczy kwoty 20.000 zł.
UWAGA! Podatnicy dokonujący sprzedaży niektórych towarów lub świadczący niektóre usługi nie mogą korzystać ze zwolnień z kas. Dotyczy to m.in. świadczenia usług w zakresie opieki medycznej świadczonej przez lekarzy i lekarzy dentystów (z wyłączeniem usług świadczonych przez osoby niewidome - po spełnieniu dodatkowych warunków).
Przenośna kasa fiskalna
Przepisy dotyczące kas rejestrujących dopuszczają możliwość ewidencjonowania sprzedaży prowadzonej przez podatnika w dwóch lub większej ilości miejsc przy użyciu tylko jednej kasy rejestrującej. Mianowicie z § 22 pkt 2 rozporządzenia Ministra Rozwoju, Pracy i Technologii z dnia 12 września 2021 r. w sprawie wymagań technicznych dla kas rejestrujących (Dz. U. z 2024 r. poz. 1654) wynika, że kasa wystawia paragony fiskalne zawierające w szczególności imię i nazwisko lub nazwę podatnika, adres punktu sprzedaży, a dla sprzedaży prowadzonej w miejscach niestałych - adres siedziby lub miejsca zamieszkania podatnika.
Należy jednak pamiętać, że podatnicy prowadzący ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących mają m.in. obowiązek wystawić i wydać nabywcy paragon fiskalny lub fakturę z każdej sprzedaży w postaci papierowej lub za zgodą nabywcy, w postaci elektronicznej, przesyłając ten dokument w sposób z nim uzgodniony, w tym przy użyciu systemu teleinformatycznego Szefa KAS pośredniczącego przy wydawaniu paragonów fiskalnych w postaci elektronicznej nabywcy, bez konieczności podawania jego danych osobowych. Obowiązek ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej dotyczy czynności sprzedaży i jest on nierozerwalnie związany z powstaniem obowiązku podatkowego. Generalnie, powstaje on z chwilą dokonania dostawy towaru lub wykonania usługi (patrz: art. 19a ust. 1 ustawy o VAT).
Podsumowanie
Świadczone usługi stomatologiczne powinny być zarejestrowane w kasie, w momencie ich wykonania. Skoro Czytelnik wskazuje, że będzie je świadczył w dwóch gabinetach, ale w różnie dni tygodnia, to będzie mógł on używać jednej, przenośnej kasy rejestrującej. Będzie bowiem istniała możliwość zaewidencjonowania w kasie i wydania każdemu klientowi dowodu nabycia (paragonu) w momencie wykonania usługi.
Zaprezentowane stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 16 listopada 2018 r., nr 0112-KDIL2-2.4012.385.2018.2.AKR, w której czytamy:
"(...) ustawodawca dopuszcza możliwość ewidencjonowania sprzedaży prowadzonej przez podatnika w dwóch lub większej ilości miejsc przy użyciu tylko jednej kasy rejestrującej, pod warunkiem że podatnik będzie na niej ewidencjonował każdą sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych, a na drukowanym przez kasę paragonie fiskalnym umieszczony będzie adres wszystkich punktów, w których świadczy usługę lub jeden adres, tj. adres siedziby lub jego miejsca zamieszkania.
(...) skoro transakcje sprzedaży w poszczególnych miejscach prowadzenia działalności (gabinetach) oraz w miejscu wezwania nie będą dokonywane w tym samym czasie, ponieważ tylko Wnioskodawca będzie świadczył przedmiotowe usługi, a zatrudnieni pracownicy będą zajmować się obsługą recepcji i reklamą, to zainteresowany będzie w stanie zapewnić każdemu klientowi prawo do otrzymania dowodu nabycia usługi z uwidocznioną kwotą podatku oraz możliwość kontroli przez niego czynności dotyczących prawidłowego ewidencjonowania transakcji i wystawiania dowodu potwierdzającego jej wykonanie. Zatem Wnioskodawca będzie mógł używać jednej tzw. "przenośnej" kasy rejestrującej dla potrzeb ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego z tytułu świadczonych usług w dwóch gabinetach i miejscu wezwania.
Mając zatem na uwadze obowiązujące przepisy oraz przedstawione zdarzenie przyszłe, należy stwierdzić, że w przedstawionych we wniosku okolicznościach Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu trzech kas rejestrujących, tj. po jednej dla każdego z gabinetów i w miejscu wezwania przez klienta. Wnioskodawca może dokonywać ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu jednej, przenośnej kasy rejestrującej. (...)"
