Rozliczenie w PIT dotacji na wydatki odliczone wcześniej w ramach ulgi termomodernizacyjnej

Małżonkowie (wspólność majątkowa) w zeznaniach podatkowych za 2023 r. odliczyli ulgę termomodernizacyjną (żona - zasady ogólne, mąż - ryczałt ewidencjonowany). W 2025 r. otrzymali dotację z programu "Czyste powietrze" - zwrot 30% wydatków termomodernizacyjnych. Dochody żony w 2023 r. nie przekroczyły pierwszego progu skali podatkowej, natomiast w 2025 r. przekroczą ten próg. Czy małżonkowie mogą złożyć korekty zeznań podatkowych za 2023 r. w związku z uzyskaną dotacją (co wiązałoby się również z zapłatą odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych)? Czy może powinni kwotę ww. dotacji wykazać w zeznaniach składanych za 2025 r. (w tym przypadku część dotacji przypadająca na żonę podlegałaby opodatkowaniu wyższą stawką, tj. 32%)?

W ramach ulgi termomodernizacyjnej podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Prawo do ww. ulgi przysługuje podatnikom opodatkowującym dochody według skali podatkowej, podatkiem liniowym oraz podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

W ramach ww. ulgi kwota odliczenia nie może przekroczyć 53.000 zł w odniesieniu do wszystkich przedsięwzięć termomodernizacyjnych, które realizuje podatnik, z uwzględnieniem wszystkich budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których jest właścicielem lub współwłaścicielem.

W przypadku podatników pozostających w związku małżeńskim, każdy z małżonków dysponuje odrębnym limitem w wysokości 53.000 zł. Odliczenia wydatków może dokonać jeden z małżonków (w ramach przysługującego mu limitu) albo oboje małżonkowie po 50% wydatków, lub w innej wybranej przez nich proporcji. Wysokość limitu w części niewykorzystanej przez jednego z małżonków nie powiększa limitu drugiego małżonka.

Wydatki, które uprawniają do odliczenia od dochodu/przychodu w ramach ulgi termomodernizacyjnej, odlicza się w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym takie wydatki zostały poniesione, jeśli na moment składania ww. zeznania podatnik był właścicielem/współwłaścicielem budynku.

Kwota odliczenia, która przekroczyła roczny dochód/przychód podatnika, podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Ministerstwo Finansów (dalej: MF) w dniu 30 czerwca 2025 r. wydało nowe Objaśnienia podatkowe pt. "Formy wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych" - opisaliśmy je w BI nr 22 z 1 sierpnia 2025 r.

MF w Objaśnieniach tych odniosło się również do podatkowego rozliczenia zwrotu (np. dotacji) wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, odliczonych w ramach ww. ulgi. MF wskazało, że:

"(...) Jeżeli podatnik po roku, w którym korzystał z ulgi termomodernizacyjnej, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest on obowiązany uwzględnić ten zwrot w rozliczeniu ulgi termomodernizacyjnej poprzez doliczenie do dochodu (odpowiednio przychodu) kwot uprzednio odliczonych w części, która została mu zwrócona. (...)"

Taki sposób postępowania wynika z art. 45 ust. 3a ustawy o PDOF.

Doliczenie do dochodu/przychodu uprzednio odliczonych kwot powoduje, że odnawia się możliwy do odliczenia limit ww. ulgi w następnych latach.

Należy dodać, że nie są to pierwsze Objaśnienia MF na temat ulgi termomodernizacyjnej. W poprzednich Objaśnieniach (z 30 marca 2023 r.) MF wyjaśniło, że w omawianej sytuacji podatnik może również złożyć korektę uprzednio złożonego zeznania, w którym zastosował ww. ulgę. W "nowych" Objaśnieniach nie uwzględniono takiej możliwości, co wskazuje na to, że podatkowego rozliczenia zwrotu odliczonych wcześniej wydatków w ramach omawianej ulgi należy dokonać w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym podatnik otrzymał ten zwrot.

W świetle powyższego kwotę uzyskanej dotacji (w części pokrywającej odliczone w 2023 r. wydatki) małżonkowie powinni doliczyć do dochodów/przychodów w zeznaniach składanych za 2025 r. (tj. w roku, w którym otrzymali dotację). W tej sytuacji nie będzie miało znaczenia to, że dochody żony w 2025 r. przekroczyły pierwszy próg skali podatkowej, a w 2023 r. tego progu nie przekroczyły.