Podwyższenie stawki amortyzacyjnej w związku z intensywnym używaniem pojazdu - interpretacja KIS

(interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 29 lipca 2025 r., nr 0111-KDIB1-1.4010.280.2025.1.KM)

Stan faktyczny oraz stanowisko podatnika

Podatnik prowadził działalność w formie spółki z o.o. świadcząc usługi z zakresu transportu sanitarnego zarówno lokalnego, jak i międzynarodowego. Jeden z pojazdów - ambulans do przejazdów międzynarodowych - jeździł całodobowo i pokonywał rocznie ok. 120.000 km. Pojazd ten posiadał również specjalistyczne, wymagane przez przepisy, wyposażenie. Ponadto był wykorzystywany w trybie uprzywilejowanym, co powodowało jego wzmożoną eksploatację i szybsze zużycie.

W związku z tym podatnik zapytał organu podatkowego, czy może do pojazdu używanego w ramach wymienionej działalności stosować podwyższoną stawkę amortyzacji - przy zastosowaniu współczynnika nie wyższego niż 1,4.

Zdaniem pytającego, odpowiedź na tak zadane pytanie jest twierdząca, co wynika z następujących powodów:

1) bardzo intensywna eksploatacja - wynika wprost z ilości przejechanych rocznie przez pojazd kilometrów, która w ciągu roku wynosi ok. 120.000;

2) sposób eksploatacji - poza znaczącą, ponadnormatywną ilością przejeżdżanych rocznie kilometrów, pojazd był też pojazdem uprzywilejowanym, co powodowało możliwość (a niekiedy konieczność) znacznie gwałtowniejszej jazdy i większego zużycia;

3) przeznaczenie pojazdu - pojazd był pojazdem przeznaczonym w celu świadczenia usług polegających na ratowaniu zdrowia i życia ludzkiego, a co za tym idzie wymagana jest od niego szczególna sprawność techniczna (chociażby przez odpowiednie normy i przepisy).

Stanowisko organu podatkowego

Organ podatkowy uznał stanowisko podatnika za prawidłowe oraz przypomniał m.in., że zgodnie z art. 16i ust. 2 ustawy o PDOP podatnicy mogą podane w Wykazie stawek amortyzacyjnych stawki podwyższać, tj. m.in. dla maszyn, urządzeń i środków transportu, z wyjątkiem morskiego taboru pływającego, używanych bardziej intensywnie w stosunku do warunków przeciętnych albo wymagających szczególnej sprawności technicznej, przy zastosowaniu w tym okresie współczynników nie wyższych niż 1,4.

W takim przypadku stawki te ulegają podwyższeniu lub obniżeniu od miesiąca następującego po miesiącu, w którym zaistniały okoliczności uzasadniające te zmiany.

Jak zauważył organ podatkowy, wyjaśnienie kwestii co należy rozumieć przez maszyny, urządzenia i środki transportu wymagające szczególnej sprawności technicznej, wynika z objaśnień do załącznika nr 1 do ustawy o PDOP. Jak wskazano tam, są to obiekty, które używane są w pracy na trzy zmiany, mimo że nie działają ze swej istoty w ruchu ciągłym, używane w warunkach terenowych, w warunkach leśnych, pod ziemią lub innych wskazujących na bardziej intensywne zużycie.

Jednocześnie organ wskazał, że ustawa o PDOP nie definiuje ani nie określa przesłanek, jakie powinny być spełnione, aby uznać, że np. środki transportu są "używane bardziej intensywnie w warunkach wskazujących na bardziej intensywne zużycie".

W ocenie organu podatkowego wskazać należy, że jednym z kryteriów oceny, czy pojazdy używane są bardziej intensywnie/w warunkach wskazujących na bardziej intensywne zużycie, może być przebieg konkretnego środka transportu.

Wobec powyższego organ podatkowy stwierdził, że:

"(...) mają Państwo prawo do podwyższenia stawek amortyzacyjnych w odniesieniu do ambulansu, o którym mowa we wniosku ze względu na okoliczność, że pojazd ten - jak wynika z wniosku - wykorzystywany jest w trybie uprzywilejowanym, co powoduje jego szybsze niszczenie i wzmożoną eksploatację. Ponadto pojazd jeździ całodobowo.

Zatem należy podzielić Państwa stanowisko, że mogą Państwo stosować do pojazdu używanego w ramach wymienionej działalności polegającej na ratowaniu zdrowia i życia ludzkiego, podwyższoną stawkę amortyzacji - przy zastosowaniu współczynnika nie wyższego niż 1,4 - zgodnie z art. 16i ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT. (...)"