Ewidencja księgowa otrzymania zwrotów

W myśl prawa bilansowego, wypłaty zaliczek na poczet zysku osiągniętego w danym roku obrotowym - realizowane na podstawie przywołanych wyżej przepisów K.s.h. - uznaje się za śródroczny podział wyniku finansowego netto jednostki (por. art. 53 ust. 5 ustawy o rachunkowości). Zauważmy jednak, że ustawa o rachunkowości nie wskazuje, jak postąpić w sytuacji, gdy wypłacone zaliczki nie znajdują pokrycia w wypracowanym w danym roku obrotowym wyniku finansowym. Wypełniając reguły kodeksowe, zdarzenia takie należy ewidencjonować jako korektę wcześniej dokonanych wypłat. Nie ulega wątpliwości, że rozliczenie księgowe w przedmiotowym zakresie powinno nastąpić po zatwierdzeniu sprawozdania i podjęciu decyzji przez wspólników o sposobie rozliczenia wyniku finansowego. Dopiero wtedy bowiem znana jest ostateczna wersja sprawozdania, a więc również ostateczna wielkość wyniku finansowego jednostki wynikająca z tego sprawozdania.

Co do zasady, zatwierdzenia sprawozdania finansowego dokonuje się w ciągu 6 miesięcy od dnia bilansowego. Zatem w przypadku jednostek, których rok obrotowy jest zgodny z kalendarzowym, czynność taka powinna była nastąpić do końca czerwca 2025 r. Zanim jednak sprawozdanie zostanie zatwierdzone - w przypadku spółek zobowiązanych do poddania badaniu rocznego sprawozdania finansowego - badanie musi być zakończone wraz z wyrażeniem przez biegłego rewidenta opinii o tym sprawozdaniu bez zastrzeżeń lub z zastrzeżeniami (por. art. 53 ust. 3-4 ustawy o rachunkowości).

Zauważmy przy tym, że regulacje K.s.h. nie precyzują, kiedy ma nastąpić zwrot "nadpłaconych" zaliczek na poczet zysku. W praktyce powinien on nastąpić po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego i podjęciu decyzji o rozliczeniu wyniku finansowego.

W zakresie wysokości zwrotu, uwzględniając ww. sposób rozliczeń podatkowych, wspólnik powinien zwrócić kwotę odpowiadającą wartości brutto wypłaconej mu wcześniej zaliczki, a więc łącznie z potrąconym przez spółkę (płatnika) PIT. Jak już wskazano, podatek ten wspólnik następnie będzie mógł odzyskać od organu podatkowego. Operacje dotyczące takiego zwrotu będą rozliczane poza księgami rachunkowymi spółki.

Sposób ujęcia przedmiotowych operacji w księgach rachunkowych przedstawiamy na poniższym przykładzie. Zaznaczmy jedynie, że wypłaconą zaliczkę na poczet dywidendy ujmuje się na koncie 82 "Rozliczenie wyniku finansowego" w korespondencji z kontem rozrachunków ze wspólnikami. Jak już wskazano, środki dotyczące takiego zwrotu ujmowane są w kwotach brutto, czyli bez pomniejszania o wcześniej pobrany przez spółkę zryczałtowany podatek dochodowy. Zwrot zaliczek realizowany jest zapisami po przeciwnych stronach kont, niż ich wypłata.

Dekretacja:

Księgowania w 2024 r.:

Księgowania w 2025 r.: