Otrzymanie przez pracownika nagrody rocznej - skutki w PIT i składki ZUS
Otrzymanie nagrody rocznej a przychód pracownika ze stosunku pracy
Do przychodów ze stosunku pracy zalicza się - na podstawie art. 12 ust. 1 ustawy o PDOF - m.in. wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne, w tym wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody.
Wspomnijmy, że w interpretacjach organów podatkowych prezentowane jest stanowisko, zgodnie z którym, gdy pracownik otrzymuje od pracodawcy różne świadczenia (prezenty, paczki) - sfinansowane ze środków obrotowych - niebędące dodatkową formą gratyfikacji za wykonaną pracę, to po stronie pracownika nie powstaje z tego tytułu przychód ze stosunku pracy, gdyż jest to darowizna objęta podatkiem od spadków i darowizn. Tak wynika np. z interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 2 stycznia 2026 r., nr 0113-KDIPT2-3.4011.833.2025.1.GG. W interpretacji tej organ podatkowy odniósł się także do wypłaconej pracownikom z okazji świąt premii pieniężnej, która - jak wskazano w przedstawionym stanie faktycznym - nie stanowiła dodatkowej formy wynagrodzenia i nie wiązała się z jakimkolwiek świadczeniem wzajemnym ze strony pracowników (premia była wypłacana w jednej wysokości wszystkim pracownikom niezależnie od stażu pracy, czy aktualnej ich absencji). Wskazano, że celem przekazania tych premii było budowanie dobrych relacji z pracownikiem. Odnosząc się do tej sytuacji organ podatkowy uznał, że przekazanie pracownikom ww. premii nie generuje po ich stronie przychodu ze stosunku pracy. Mamy tu do czynienia z darowizną.
Wielokrotnie na łamach naszego czasopisma odnosiliśmy się krytycznie do ww. stanowiska organów podatkowych w zakresie prezentów przekazywanych pracownikom z różnych okazji. Uważamy, że nie znajduje ono uzasadnienia szczególnie w przypadku przekazania pracownikom nagród/premii rocznych. Trudno sobie bowiem wyobrazić, że nie jest to dodatkowa gratyfikacja za wykonywaną pracę. W przypadku przekazanej pracownikom nagrody rocznej (sfinansowanej ze środków obrotowych pracodawcy) nie mamy do czynienia z darowizną, lecz z przychodem ze stosunku pracy. W naszej opinii, tak jest zarówno w sytuacji, gdy obowiązek wypłaty ww. nagrody wynika np. z regulaminu wynagradzania, jak i gdy następuje na podstawie podjętej przez pracodawcę decyzji (gdy np. w regulaminie wynagradzania nie zawarto wzmianki w tym zakresie).
W związku z powyższym uważamy, że gdy pracownik otrzyma od pracodawcy nagrodę roczną (sfinansowaną ze środków obrotowych pracodawcy), to uzyskuje z tego tytułu przychód ze stosunku pracy.
Moment powstania przychodu
Przychód z tytułu otrzymania nagrody rocznej powstaje u pracownika w dacie faktycznego otrzymania nagrody (por. art. 11 ust. 1 ustawy o PDOF). Na moment powstania tego przychodu nie ma wpływu ani data przyznania/naliczenia nagrody, ani też to, za jaki okres nagroda ta jest należna (przysługuje pracownikowi). Liczy się tu jedynie data jej faktycznego otrzymania (postawienia jej do dyspozycji pracownika).
Warto mieć tu na uwadze interpretację indywidualną Dyrektora KIS z 13 listopada 2025 r., nr 0115-KDIT2.4011.518.2025.1.MM, odnoszącą się do ww. przychodu, w której organ podatkowy wyjaśnił, że:
"(...) Przez termin "otrzymane", zgodnie ze Słownikiem języka polskiego (...) należy rozumieć takie pieniądze i wartości pieniężne, które zostały podatnikowi dane. Mając na uwadze istnienie wielu form rozliczeń należy uznać, że otrzymane pieniądze to nie tylko wypłacona gotówka, ale również kwota, która wpłynęła na rachunek bankowy podatnika. Natomiast "postawionymi do dyspozycji" są takie pieniądze i wartości pieniężne, które podatnik, wykazując określoną aktywność, ma możliwość włączyć do swojego władztwa. Innymi słowy, podatnik ma możliwość skorzystania z tychże pieniędzy, a nie jest to uzależnione od dodatkowej zgody osoby stawiającej określone środki do dyspozycji. (...)"
| Przykład
Spółka z o.o. wypłaca pracownikom nagrody roczne, zgodnie z regulaminem wynagradzania. Załóżmy, że nagroda za 2025 r. zostanie pracownikom wypłacona w marcu 2026 r. W tej sytuacji pracownicy uzyskają przychód ze stosunku pracy w marcu 2026 r. |
Przyjmuje się generalnie, że przychód z tytułu otrzymania przez pracownika nagrody rocznej powstaje w dacie:
- wypłaty środków pieniężnych - jeżeli wypłata nagrody następuje w formie gotówkowej,
- obciążenia rachunku bankowego pracodawcy - jeżeli wypłata nagrody następuje na konto bankowe pracownika (zob. np. interpretację indywidualną Dyrektora KIS z 24 czerwca 2022 r., nr 0113-KDIPT2-3.4011.332.2022.1.SJ).
Dodajmy, że uzyskany przez pracownika przychód z tytułu nagrody rocznej pracodawca dolicza do innych przychodów uzyskanych przez pracownika ze stosunku pracy w danym miesiącu i od łącznej kwoty oblicza i pobiera zaliczkę na PIT pracownika, na analogicznych zasadach, jak w przypadku wynagrodzenia zasadniczego pracownika. Podobnie jak w przypadku ww. wynagrodzenia, przychód z tytułu nagrody rocznej może korzystać ze zwolnienia z PIT w ramach przysługujących pracownikom ulg, np. w ramach ulgi dla młodych (tj. do ukończenia 26. roku życia), dla rodzin 4+, dla pracujących seniorów, ulgi na powrót (dla powracających z zagranicy).
Składki ZUS od wypłaconych pracownikom nagród rocznych
Podstawę wymiaru składek ZUS stanowi generalnie przychód pracownika uzyskiwany z tytułu zatrudnienia w ramach stosunku pracy (w niektórych przypadkach taki przychód nie jest oskładkowany, tę kwestię tu pomijamy, gdyż nie dotyczy to omawianej w tym artykule sytuacji). Tak jest także w przypadku przychodu pracownika z tytułu otrzymanej nagrody rocznej.
Jeśli zatem pracownik otrzyma w 2026 r. (np. w marcu) nagrodę roczną za 2025 r., to taka nagroda będzie podlegała oskładkowaniu na analogicznych zasadach, jak wynagrodzenie zasadnicze pracownika (podstawę wymiaru składek ZUS pracodawca - jako płatnik - wykazuje w łącznej kwocie wypłat). Pomijamy tu kwestię wykazania ww. nagród w dokumentach "zusowskich".
