Zasady ujmowania w JPK_VAT faktur ustrukturyzowanych wystawionych z błędnym NIP nabywcy - interpretacja KIS
| Jeżeli fakturę ustrukturyzowaną wystawiono omyłkowo na niewłaściwego nabywcę, podatnik powinien wystawić fakturę korygującą "do zera" oraz nową fakturę ustrukturyzowaną na rzecz właściwego nabywcy. Zarówno faktura korygująca, jak i nowa faktura sprzedaży powinny być ujęte w JPK_VAT w tym samym okresie rozliczeniowym, w którym została wykazana pierwotna faktura ustrukturyzowana. |
(interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 28 lipca 2026 r., nr 0114-KDIP4-1.4012.375.2026.1.PS)
Stan faktyczny
Spółka (czynny podatnik VAT) wykonywała czynności podlegające opodatkowaniu VAT i od dnia 1 kwietnia 2026 r. wystawiała faktury ustrukturyzowane za pośrednictwem KSeF. Spółka zakładała, że w toku prowadzonej działalności mogą wystąpić sytuacje, w których dokona dostawy towarów lub świadczenia usług na rzecz określonego podatnika (dalej: Podmiot A), jednak wskutek omyłki wystawi fakturę ustrukturyzowaną wskazując dane (w tym NIP) innego podmiotu (dalej: Podmiot B). Spółka zamierzała skorygować ten błąd poprzez:
- wystawienie faktury korygującej do pierwotnej faktury ustrukturyzowanej wystawionej na Podmiot B, skutkującej wyzerowaniem wartości wykazanych na tej fakturze (tzw. faktura korygująca "do zera") oraz
- wystawienie nowej faktury ustrukturyzowanej dokumentującej tę samą transakcję na rzecz właściwego nabywcy, tj. Podmiotu A.
W związku z powyższym spółka zapytała, czy będzie uprawniona do wykazania dla celów VAT zarówno faktury korygującej, jak i nowej faktury sprzedażowej w tym samym okresie rozliczeniowym, tj. w miesiącu, w którym została wykazana pierwotna faktura ustrukturyzowana.
Stanowisko organu podatkowego
Organ podatkowy przypomniał, że faktury są dokumentami o charakterze sformalizowanym i muszą być wystawione zgodnie z obowiązującymi w tym zakresie przepisami prawa. Prawidłowość materialnoprawna faktury zachodzi zaś, jeżeli odzwierciedla ona prawdziwe zdarzenie gospodarcze. Oznacza to, że nie można uznać za prawidłową fakturę, gdy sprzecznie z jej treścią wskazuje ona zdarzenie gospodarcze, które w ogóle nie zaistniało. Elementy formalne mają wyłącznie znaczenie dowodowe i jedynie braki merytoryczne faktury mogą wywołać skutek materialny w postaci zmian w przedmiocie lub podstawie opodatkowania, a także doprowadzić do niewłaściwego określenia wysokości podatku.
Organ podkreślił, że ze względu na uwarunkowania Krajowego Systemu e-Faktur (KSeF) prawidłowe wskazanie NIP nabywcy (wymagane przez art. 106e ust. 1 pkt 5 i pkt 26 ustawy o VAT) jest niezwykle istotne dla prawidłowego przesłania faktury ustrukturyzowanej, w tym udostępnienia tej faktury właściwemu kontrahentowi w systemie. System ten nie sprawdza bowiem poprawności danych kontrahenta. Jeśli więc na fakturze ustrukturyzowanej podany zostanie błędny NIP, to faktura ustrukturyzowana, po jej prawidłowym przetworzeniu w systemie KSeF, z błędnym NIP nabywcy (pomyłka w NIP bądź NIP w całości nieprawidłowy) będzie dostępna w tym systemie. Fakturę taką otrzyma zatem podmiot o wskazanym na tej fakturze NIP. Tym samym taka faktura nie będzie prawidłowo dokumentowała sprzedaży oraz nie dotrze do nabywcy, na rzecz którego dokonano sprzedaży. Dyrektor KIS wyjaśnił, że prawidłowym rozwiązaniem w takich sytuacjach jest wystawienie faktury korygującej "do zera" dla błędnego kontrahenta i nowej faktury ustrukturyzowanej dla właściwego nabywcy (z poprawnym NIP).
Co jednak istotne, wprowadzenie obowiązkowego fakturowania w systemie KSeF nie zmienia zasad związanych z korygowaniem uprzednio złożonych plików JPK_VAT przez podatników. Techniczne rozwiązania tego systemu nie powinny mieć więc wpływu na moment wykazywania faktur korygujących w KSeF w pliku JPK_VAT. W analizowanej sprawie przyczyna zaistnienia korekty wystawionej faktury ustrukturyzowanej (podanie błędnego NIP) będzie miała miejsce w momencie wystawienia tej faktury. Wystawienie faktury korygującej będzie wynikać z błędu popełnionego przez spółkę przy dokumentowaniu sprzedaży. Ponadto w tym przypadku faktura ustrukturyzowana pierwotna nie dokumentuje dokonanej sprzedaży, gdyż wskazano błędny NIP nabywcy. Ostatecznie organ uznał, że:
"(...) W sytuacji gdy korekta spowodowana jest przyczynami istniejącymi już w momencie wystawienia faktury pierwotnej, to powinna ona zostać rozliczona w deklaracji podatkowej za okres, w którym została wykazana pierwotna faktura ustrukturyzowana. Powinni więc Państwo rozliczyć dokonaną sprzedaż zgodnie z momentem powstania obowiązku podatkowego dla danej sprzedaży.
W konsekwencji, w przypadku wystawienia faktury korygującej "do zera" do faktury ustrukturyzowanej wystawionej omyłkowo na niewłaściwego nabywcę oraz wystawienia nowej faktury ustrukturyzowanej na rzecz właściwego nabywcy, są Państwo uprawnieni do wykazania dla celów VAT zarówno faktury korygującej, jak i nowej faktury sprzedażowej w tym samym okresie rozliczeniowym, tj. w miesiącu, w którym została wykazana pierwotna faktura ustrukturyzowana. (...)"
