Skutki sprzedaży budynku mieszkalnego wycofanego z firmy

W latach 2016-2022 prowadziłem działalność gospodarczą w budynku mieszkalnym, będącym moją własnością. W tym czasie budynek był zaewidencjonowany jako środek trwały. Na początku 2023 r. został on wycofany z firmy. Obecnie planuję jego sprzedaż. Czy uzyskana z tego tytułu kwota będzie przychodem z działalności gospodarczej?

NIE. Opisana transakcja nie wygeneruje żadnych przychodów.

Status środków trwałych przysługuje m.in. firmowym budynkom (zarówno mieszkalnym, jak i użytkowym), jeżeli:

• są przedmiotem własności lub współwłasności podatnika,
• zostały nabyte lub wytworzone we własnym zakresie,
• są kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania,
• przewidywany okres ich używania jest dłuższy niż rok,
• będą wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo zostaną oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu (art. 22a ust. 1 pkt 1 ustawy o pdof).

Co do zasady, podlegają one amortyzacji, z wyjątkiem budynków lub lokali o charakterze mieszkalnym. Ograniczenie wynikające z art. 22c pkt 2 ustawy o pdof obowiązuje od 1 stycznia 2023 r.

Jak wynika z art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o pdof, do przychodów z działalności gospodarczej zalicza się przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku będących środkami trwałymi podlegającymi ujęciu w stosownej ewidencji. Przychód ten może jednak nie wystąpić, jeżeli środki trwałe zostały uprzednio wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym to nastąpiło i dniem ich odpłatnego zbycia upłynęło 6 lat (art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o pdof).

Przedstawione regulacje nie dotyczą jednak sprzedaży budynków mieszkalnych (także lokali mieszkalnych), wykorzystywanych w działalności gospodarczej (w tym posiadających status środków trwałych). Stanowi o tym wprost przepis art. 14 ust. 2c ustawy o pdof. Wycofanie budynku/lokalu mieszkalnego z działalności gospodarczej nie ma więc żadnego wpływu na późniejszą kwalifikację przychodów uzyskanych ze zbycia tych aktywów. Ich sprzedaż przypisana będzie do źródła przychodów, jakim jest odpłatne zbycie nieruchomości (art. 10 ust. 1 pkt 8 i ust. 3 ustawy o pdof), a podatkowe skutki transakcji wystąpią tylko wówczas, gdy nie nastąpi ona w wykonaniu działalności gospodarczej i zostanie dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie przedmiotu transakcji.

Sądząc z opisu zawartego w pytaniu, podatnik jest właścicielem budynku od co najmniej 9 lat, a jego sprzedaż odbędzie się poza działalnością gospodarczą. Okoliczności te przesądzają o neutralności podatkowej w pdof planowanej sprzedaży.

Przedstawione stanowisko spotyka się z pełną aprobatą fiskusa, czego potwierdzeniem jest m.in. interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 2 stycznia 2025 r., nr 0113-KDIPT2-1.4011.783.2024.2.KD.