Limit ulgi a podatek pracującego seniora
Jedna z naszych pracownic, która ukończyła 60 lat w grudniu 2025 r., nie przeszła na emeryturę, tylko pracuje nadal i od stycznia 2026 r. korzysta z tzw. ulgi dla pracujących seniorów. W październiku br. osoba ta otrzyma nagrodę jubileuszową, skutkiem czego jej przychody w tym samym miesiącu przekroczą limit ulgi, tj. 85.528 zł. Czy w opisanej sytuacji takiej osobie przysługuje prawo do złożenia pracodawcy wniosku o niepobieranie zaliczek na pdof (wypłata za dany miesiąc następuje w ostatnim dniu roboczym tego miesiąca), jeżeli jej dochody za 2026 r., które będą podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym według skali podatkowej, nie przekroczą 30.000 zł?
Zwolnienie przedmiotowe z podatku dochodowego od osób fizycznych, nazywane ulgą dla pracujących seniorów lub zerowym PIT dla seniora, ustawodawca zapisał w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o pdof (Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.). Z przepisu tego wynika, że w jego zakresie mieszczą się m.in. przychody ze stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy oraz z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o pdof, otrzymane przez podatnika po ukończeniu 60. roku życia w przypadku kobiety i 65. roku życia w przypadku mężczyzny - do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85.528 zł. Podatnik uzyskujący przychody ze wskazanych źródeł i spełniający ustawowe kryteria wiekowe może z tej preferencji podatkowej korzystać pod warunkiem, że z tytułu uzyskania tych przychodów podlega ubezpieczeniom społecznym w rozumieniu ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych oraz pomimo nabycia uprawnienia - nie otrzymuje świadczeń emerytalno-rentowych wymienionych w tym przepisie, w tym m.in. emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych.
Zakład pracy zatrudniający osobę uprawnioną do analizowanej preferencji jako płatnik pdof stosuje ją, jeżeli podatnik złoży mu na piśmie lub w inny przyjęty u danego płatnika sposób oświadczenie, że spełnia warunki do jej stosowania. Co istotne, senior może to oświadczenie złożyć w dowolnym momencie roku podatkowego. Oświadczenie to senior składa pod rygorem odpowiedzialności karnej. Z art. 31a ust. 8 ustawy o pdof wynika natomiast, że płatnik przy poborze zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych uwzględnia omawiane zwolnienie, stosując je do należności podatnika najpóźniej od miesiąca następującego po miesiącu, w którym oświadczenie to otrzymał. Oświadczenie to dotyczy również kolejnych lat podatkowych.
Jeżeli łączne przychody pracownika-seniora uzyskane przez niego od początku roku podatkowego przekroczą w danym miesiącu limit tego zwolnienia, tj. 85.528 zł, to obowiązujące w tym zakresie przepisy wskazują, że zasadniczo już w tym samym miesiącu pracodawca jako płatnik pdof od nadwyżki ponad ten limit powinien obliczyć i pobrać zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych. Niemniej pracownik, który wyczerpał limit omawianej ulgi, uprawniony jest do złożenia płatnikowi wniosku o niepobieranie zaliczek na podatek dochodowy w danym roku podatkowym. Z opcji tej może skorzystać, jeżeli przewiduje, że uzyskane przez niego dochody podlegające opodatkowaniu według skali podatkowej nie przekroczą w roku podatkowym kwoty 30.000 zł. Gdyby się jednak zdarzyło, że podatnik taki osiągnie u tego płatnika dochody podlegające opodatkowaniu według skali podatkowej w kwocie przekraczającej w roku podatkowym kwotę 30.000 zł, to wówczas płatnik oblicza zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych bez pomniejszania ich o kwotę zmniejszającą podatek, co wynika z art. 31c ustawy o pdof.
Zatem w analizowanej sytuacji pracownica-seniorka, której przychody przekroczą w październiku br. limit ulgi dla seniorów, będzie miała możliwość złożenia wniosku o niepobieranie zaliczek, skoro przewiduje, że uzyskane przez nią w 2026 r. dochody podlegające opodatkowaniu według skali podatkowej (czyli odpowiadające nadwyżce ponad limit 85.528 zł) nie przekroczą 30.000 zł.
