Moment potrącalności

Wydatki na zakup usługi reklamy (tu poniesione w formie opłaty członkowskiej z tytułu konferencji sponsorowanego lekarza) stanowią dla celów CIT koszt inny niż bezpośrednio związany z przychodami, tj. tzw. koszt pośredni. Przypomnijmy, że w myśl art. 15 ust. 4d-4e updop:

• koszty pośrednie są potrącalne w dacie ich poniesienia; jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, to stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą,
• za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów uważa się generalnie dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji, gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów (obecnie przyjmuje się, że dniem poniesienia kosztu pośredniego jest dzień, na który został on ujęty w księgach rachunkowych na jakimkolwiek koncie, niekoniecznie kosztowym).

Zwróćmy uwagę na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 2 października 2025 r., nr 0111-KDWB.4010.97.2025.1.AZE, w której stwierdził, że: "Sformułowanie »dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy« obejmuje wydatki dotyczące usług (świadczeń) wykonywanych w kilku okresach. Nie dotyczy zaś wydatków związanych ze świadczeniami wykonywanymi jednorazowo, lecz wykorzystywanymi lub odnoszącymi skutek przez dłuższy czas. Zauważyć także należy, że o tym czy dany wydatek z uwagi na swój charakter nie może zostać przyporządkowany do długości okresu, którego dotyczy, decydują ostatecznie przepisy prawa podatkowego, a nie sposób jego księgowania na potrzeby prawa bilansowego".

W pytaniu nie podano, w jakim okresie sponsorowany lekarz będzie świadczył na rzecz spółki usługę reklamy w zamian za poniesienie przez nią opłaty członkowskiej z tytułu konferencji (online), obejmującej okres od 1 października 2025 r. do 31 października 2026 r. Jeśli usługa reklamy będzie miała charakter jednorazowy (nie będzie przekraczała roku podatkowego), to związany z nią koszt będzie stanowił koszt podatkowy jednorazowo, w dacie poniesienia, tj. w dniu, na który ujęto go w księgach rachunkowych (zaksięgowano).

Gdyby jednak usługa reklamy obejmowała okres przekraczający rok podatkowy (np. byłaby świadczona w okresie od 1 października 2025 r. do końca października 2026 r.), wówczas zasadne byłoby odpowiednie "podzielenie" kosztu i przypisanie go do każdego z lat podatkowych, których usługa ta dotyczy.