Rozliczenie przychodów z najmu osiągniętych przez małoletnie dziecko
Siostra zmarła, a jej syn odziedziczył po niej w drodze spadku udział w mieszkaniu. Nie jestem jego opiekunem prawnym ani nie sprawuję nad nim codziennej opieki. Jego opiekunem prawnym jest ojciec. Na podstawie postanowienia sądu rodzinnego pełnię funkcję kuratora majątku spadkowego małoletniego siostrzeńca. W zakresie pełnionej funkcji zawarłam umowę powierniczą z drugim współwłaścicielem mieszkania objętego dziedziczeniem. Umowa ta reguluje wspólne zarządzanie najmem lokalu, w tym przekazywanie zysków proporcjonalnie do udziałów. Przychody z najmu przekazywane są bezpośrednio na rachunek bankowy siostrzeńca. Czy mam również obowiązek rozliczenia tych przychodów w zeznaniu podatkowym?
Podatniczka zarządza majątkiem spadkowym siostrzeńca, nad którym pieczę sprawuje rodzic. Zatem to na rodzicu jako przedstawicielu ustawowym ciąży obowiązek złożenia PIT-28 w imieniu dziecka.
Ustawa z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2025 r. poz. 843) regulująca opodatkowanie przychodów tzw. prywatnego najmu, nie wskazuje sposobu opodatkowania, gdy uzyskującym przychody jest małoletnie dziecko. W tym zakresie należy uwzględnić art. 7 ust. 1 updof. Stanowi on, że dochody małoletnich dzieci własnych i przysposobionych, z wyjątkiem dochodów z ich pracy, rent, stypendiów oraz dochodów z przedmiotów oddanych im do swobodnego użytku, podlegające opodatkowaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, dolicza się do dochodów rodziców, chyba że rodzicom nie przysługuje prawo pobierania pożytków ze źródeł przychodów dzieci.
Przywołany przepis należy rozumieć w ten sposób, że generalnie małoletnie dzieci nie są obowiązane do samodzielnego rozliczania osiąganych dochodów i nie są podatnikami podatku dochodowego. Ich dochody podlegają doliczeniu do dochodów rodziców. Przy czym zasada ta nie ma zastosowania m.in., gdy rodzice nie są uprawnieni do pobierania pożytków ze źródeł przychodów dzieci. Taka sytuacja ma miejsce, gdy zarząd majątkiem spadkowym małoletniego dziecka sąd powierzy ustanowionemu kuratorowi. Wynika tak z interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 8 sierpnia 2025 r., nr 0114-KDIP3-2.4011.557.2025.3.MG. Z takim przypadkiem mamy do czynienia w analizowanej sprawie.
Podatniczka, na mocy orzeczenia sądu rodzinnego, zarządza majątkiem odziedziczonym przez siostrzeńca. Ponieważ jednak nie jest rodzicem dziecka, nie dotyczy jej obowiązek doliczenia jego dochodów (przychodów) do własnych dochodów. Brak jest też podstaw do złożenia przez nią zeznania na imię dziecka. To rodzic dziecka powinien rozliczyć przychody z prywatnego najmu osiągnięte przez to dziecko. Z tym że nie będąc uprawnionym do pobierania pożytków ze źródła przychodów dziecka, musi rozliczyć te przychody w zeznaniu PIT-28 złożonym na imię dziecka. Rodzic powinien podpisać to zeznanie swoim imieniem i nazwiskiem.
