Przedsięwzięcie termomodernizacyjne i cechy budynku
Treść art. 26h ust. 1 updof wskazuje, że omawiana preferencja podatkowa dotyczy wyłącznie przedsięwzięć termomodernizacyjnych realizowanych w budynkach mieszkalnych jednorodzinnych. Znaczenie obu tych pojęć zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 18b i 18c updof poprzez odesłanie do innych ustaw.
Z art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2026 r. poz. 920) wynika, że przedsięwzięcia termomodernizacyjne to przedsięwzięcia, których przedmiotem jest m.in. ulepszenie skutkujące zmniejszeniem zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania do budynków mieszkalnych oraz zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
Dla celów ulgi, poszczególne przedsięwzięcia termomodernizacyjne mogą mieć różny charakter (np. wymiana stolarki okiennej, montaż paneli fotowoltaicznych), ale muszą być realizowane w budynku mieszkalnym jednorodzinnym. Uważa się za niego budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie niewięcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku (art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane - Dz. U. z 2026 r. poz. 524 ze zm.).
Oznacza to, że z odliczenia wydatków termomodernizacyjnych nie skorzystają podatnicy będący właścicielami (współwłaścicielami) lokalu mieszkalnego położonego w budynku mieszkalnym wielorodzinnym, tj. w którym wydzielonych jest więcej niż dwa lokale mieszkalne. Potwierdzają to m.in. interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 8 lipca 2026 r., nr 0112-KDIL2-1.4011.481.2026.1.AK i z 15 czerwca 2026 r., nr 0114-KDIP3-2.4011.551.2026.1.AC.
Zgodnie z aktualnie prezentowanym stanowiskiem, ukształtowanym pod wpływem sądowej wykładni przepisów podatkowych, organy podatkowe uznają, że ulga termomodernizacyjna nie odnosi się tylko do budynków, których budowa została zakończona i w stosunku do których zgodę na ich użytkowanie uzyskano w sposób przewidziany w prawie budowlanym. Możliwe jest również odliczanie wydatków na prace termomodernizacyjne przeprowadzane w budynku, który nie jest formalnie oddany do użytkowania, ale spełnia kryteria budynku mieszkalnego jednorodzinnego wynikające z przywołanej wcześniej definicji. Jak można przeczytać w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 22 czerwca 2026 r., nr 0115-KDIT2.4011.301.2026.3.ŁS: "Brak formalnej zgody na użytkowanie budynku nie wyklucza (...) istnienia budynku w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy - Prawo budowlane.
Jednocześnie przepis art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera warunku, by w momencie ponoszenia wydatków budynek mieszkalny jednorodzinny istniał. Budynek ten ma bowiem istnieć w momencie dokonywania odliczeń, tj. składania zeznania podatkowego w terminie ustawowym. (...)
Potwierdzeniem istnienia takiego budynku - poza formalnym zawiadomieniem organu nadzoru budowlanego o zakończeniu budowy (bez sprzeciwu tego organu), czy też otrzymaniem decyzji o pozwoleniu na użytkowanie - mogą być również inne dowody świadczące o zakończeniu budowy, np. dokumenty potwierdzające opłacenie podatku od nieruchomości dla danego budynku, czy też tzw. dokumentacja techniczna sporządzona przez kierownika budowy, jak np. jego oświadczenie o zakończeniu budowy czy zapisy w dzienniku budowy o zakończeniu prac".
W takich przypadkach organy podatkowe wymagają jednak, aby taki budynek był technicznie przystosowany do zamieszkania w momencie składania zeznania za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki związane z jego termomodernizacją (por. interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 29 czerwca 2026 r., nr 0115-KDIT3.4011.371.2026.3.AWO, z 25 maja 2026 r., nr 0115-KDST2-2.4011.267.2026.3.AJZ i z 6 maja 2026 r., nr 0113-KDWPT.4011.122.2026.2.PPK).
