VAT należny przy odpłatnym przekazaniu karnetów sportowych

Zgodnie z art. 8 ust. 2a ustawy o VAT, w przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi. Czynność tę uznaje się więc za świadczenie usług, które podlega opodatkowaniu VAT.

Jeśli zatem pracodawca, działając we własnym imieniu, ale na rzecz pracownika (osoby trzeciej) nabywa usługę wstępu do obiektu rekreacyjnego, to traktowany jest jak podmiot, który sam wyświadczył tę usługę.

W takim przypadku odsprzedający usługę (pracodawca) - co do zasady - powinien zastosować taką samą stawkę VAT, jaka zawarta została na fakturze pierwotnej wystawionej przez usługodawcę.

Na podstawie poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy o VAT do usług wstępu (bilety, karty wstępu) np. na siłownię, basen czy klubu fitness można zastosować preferencyjną stawkę podatku w wysokości 8% (vide: wiążąca informacja stawkowa Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 2 kwietnia 2025 r., nr 0112-KDSL2-2.440.5.2025.3.DS).

Oznacza to, że podatnik odsprzedając przedmiotową usługę, na rzecz pracowników ma prawo do zastosowania obniżonej 8% stawki VAT.

Odpłatne świadczenie usług należy także - co do zasady - udokumentować fakturą. Przy czym, jeżeli nabywcą usługi jest osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej, obowiązek wystawienia faktury występuje tylko na jej żądanie, co wynika wprost z zapisu art. 106b ust. 3 ustawy o VAT.

Ponadto podatnik, w takiej sytuacji ma prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupionych usług (będących następnie przedmiotem odsprzedaży) ze względu na związek dokonanych zakupów z czynnościami opodatkowanymi VAT. Ponieważ podatnik odsprzedając swoim pracownikom karnety sportowe wykonuje czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, ma więc prawo odliczyć VAT naliczony z faktury dokumentującej ich zakup.

Jeśli chodzi natomiast o karnety częściowo finansowane przez pracowników, to wskazać należy - co już wielokrotnie podkreślaliśmy na łamach naszego czasopisma - że dla celów VAT nie występują czynności częściowo odpłatne. Jeśli tylko czynność została wykonana za wynagrodzeniem, to jest ona odpłatna i z tego tytułu należy wykazać VAT należny.

Jak bowiem podkreślił Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 6 sierpnia 2025 r., nr 0112-KDIL3.4012.362.2025.2.AK: "(...) obciążenie pracowników i współpracowników określoną kwotą do zapłaty z tytułu przekazania, zarówno dla nich, jak i dla członków ich rodzin oraz ich osób towarzyszących, kart sportowych typu (...) spowoduje, że na gruncie ustawy czynność ta będzie odpłatna. (...)

Tym samym, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, Spółce będzie przysługiwało w całości prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z prawidłowo wystawionych faktur, w związku z nabyciem świadczeń (kart sportowych typu (...)) w celu ich przekazania za odpłatnością pracownikom zatrudnionym na podstawie umowy o pracę, osobom zatrudnionym na podstawie umowy zlecenia i współpracownikom, a także członkom ich rodzin i ich osobom towarzyszącym. Przy czym należy zaznaczyć, że prawo to będzie przysługiwało, o ile nie wystąpią przesłanki negatywne wymienione w art. 88 ustawy (...)".

Generalnie podstawą opodatkowania - na mocy art. 29a ustawy o VAT - jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, z wyłączeniem m.in. kwoty VAT. Przy czym, w przypadku, gdy podatnik dokonuje na rzecz pracowników sprzedaży określonych świadczeń - po cenach niższych niż ceny rynkowe, to należy wziąć pod uwagę regulacje zawarte w art. 32 ust. 1-2 ustawy o VAT.