PoznajProdukty.gofin.pl
Poznaj nasze produkty wydawnicze ZA DARMO !

Zeszyty Metodyczne Rachunkowości

Zamów wersję drukowaną Czasopisma » Zamów wersję internetową »

Zeszyty Metodyczne Rachunkowości

nr 5 (653) z dnia 01.03.2026
Powrót
A A A
print
prev magazine next

Utworzenie aktywów od straty podatkowej na przykładach liczbowych

Źródło: Zeszyty Metodyczne Rachunkowości nr 5 (653) z dnia 01.03.2026, strona 20

Przykład

I. Założenia:

  1. Spółka z o.o. zobowiązana do ustalania podatku odroczonego odnotowała za 2024 r. stratę podatkową w wysokości: 800.000 zł oraz stratę bilansową w wysokości: 850.000 zł. Ustalając wysokość podatku odroczonego za 2024 r., jednostka ujęła aktywa z tytułu poniesionej straty podatkowej.
  2. W 2025 r. spółka ponownie poniosła stratę podatkową w kwocie: 1.000.000 zł oraz bilansową w kwocie: 1.100.000 zł. Opierając się na przesłankach ekonomicznych (wprowadzenie od 2026 r. nowych taryf gwarantujących pokrycie kosztów działalności podstawowej), uznano, że odliczenie strat z 2024 r. i 2025 r. w okresach przyszłych jest prawdopodobne. W związku z tym w 2025 r. spółka ujęła kolejne aktywa z tytułu straty podatkowej.
  3. Na potrzeby przykładu założono, że w 2026 r. spółka wypracuje dochód podatkowy oraz bilansowy w wysokości: 500.000 zł.

II. Dekretacja:

Opis operacji Kwota Konto
Wn Ma
A. Zapisy w księgach 2024 r.
1. PK - aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego od straty za 2024 r.: 800.000 zł × 19% =  152.000 zł 65-0 87
2. PK - przeksięgowanie podatku na wynik finansowy 152.000 zł 87 86
B. Zapisy w księgach 2025 r.
1. PK - aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego od straty za 2025 r.: 1.000.000 zł × 19% =  190.000 zł 65-0 87
2. PK - przeksięgowanie podatku na wynik finansowy 190.000 zł 87 86
C. Zapisy w księgach 2026 r.
1. PK - odliczenie straty za 2024 r. do wysokości uzyskanego dochodu (zmniejszenie aktywów): 500.000 zł × 19% =  95.000 zł 87 65-0
2. PK - przeksięgowanie podatku na wynik finansowy 95.000 zł 86 87

III. Księgowania:

A. Zapisy w księgach 2024 r.

Utworzenie aktywów od straty podatkowej na przykładach liczbowych

B. Zapisy w księgach 2025 r.

Utworzenie aktywów od straty podatkowej na przykładach liczbowych

C. Zapisy w księgach 2026 r.

Utworzenie aktywów od straty podatkowej na przykładach liczbowych

IV. Podsumowanie salda konta 65-0:

Rok Strata podatkowa (w zł) Dochód podatkowy (w zł) Zmiana w aktywach (w zł) Saldo konta 65-0 w bilansie (w zł) Efekt w rachunku zysków i strat
2024 800.000 + 152.000 152.000 Zmniejszenie straty
2025 1.000.000 + 190.000 342.000 Zmniejszenie straty
2026 500.000 - 95.000 247.000 Zmniejszenie zysku/Obciążenie wyniku

Przykład

I. Założenia:

Na podstawie danych z poprzedniego przykładu przy założeniu, że w 2026 r. spółka wypracuje dochód podatkowy oraz bilansowy w wysokości: 2.000.000 zł. Dochód ten pozwoli na pełne rozliczenie strat z 2024 r. i 2025 r. w jednym roku podatkowym.

II. Dekretacja:

Opis operacji Kwota Konto
Wn Ma
A. Zapisy w księgach 2024 r.
1. PK - aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego od straty za 2024 r.: 800.000 zł × 19% =  152.000 zł 65-0 87
2. PK - przeksięgowanie podatku na wynik finansowy 152.000 zł 87 86
B. Zapisy w księgach 2025 r.
1. PK - aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego od straty za 2025 r.: 1.000.000 zł × 19% =  190.000 zł 65-0 87
2. PK - przeksięgowanie podatku na wynik finansowy 190.000 zł 87 86
C. Zapisy w księgach 2026 r.
1. PK - odliczenie straty za 2024 r. i 2025 r. (zmniejszenie aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego): (800.000 zł + 1.000.000 zł) × 19% =  342.000 zł 87 65-0
2. PK - ujęcie należnego podatku za 2026 r. (CIT-8): 2.000.000 zł - 1.800.000 zł = 200.000 zł; 200.000 zł × 19% =  38.000 zł 87 22-3
3. PK - przeksięgowanie podatku na wynik finansowy 380.000 zł 86 87

III. Księgowania:

A. Zapisy w księgach 2024 r.

Utworzenie aktywów od straty podatkowej na przykładach liczbowych

B. Zapisy w księgach 2025 r.

Utworzenie aktywów od straty podatkowej na przykładach liczbowych

C. Zapisy w księgach 2026 r.

Utworzenie aktywów od straty podatkowej na przykładach liczbowych

Uwaga: W pozycji "Podatek dochodowy" w rachunku zysków i strat za 2026 r. spółka wykaże kwotę: 380.000 zł. Choć podatek należny za 2026 r., który spółka zapłaci do urzędu skarbowego, wynosi tylko: 38.000 zł, to wynik finansowy zostanie obciążony kwotą podatku (część bieżąca i odroczona) w wysokości: 380.000 zł.

IV. Podsumowanie salda konta 65-0:

Rok Strata podatkowa (w zł) Dochód podatkowy (w zł) Zmiana w aktywach (w zł) Saldo konta 65-0 w bilansie (w zł) Efekt w rachunku zysków i strat
2024 800.000 + 152.000 152.000 Zmniejszenie straty
2025 1.000.000 + 190.000 342.000 Zmniejszenie straty
2026 2.000.000 - 342.000 0 Zmniejszenie zysku/Obciążenie wyniku 
Ogólne zasady rozliczania straty podatkowej
Zmiana współczynnika podwyższającego stawkę amortyzacji degresywnej
A A A
print
prev magazine next
Zapoznaj się z egzemplarzem bezpłatnym Czasopism i Gazety:
bi_cover Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno-Finansowych kliknij i zapoznaj się ZA DARMO uipp_cover Ubezpieczenia i Prawo Pracy kliknij i zapoznaj się ZA DARMO pv_cover Poradnik VAT kliknij i zapoznaj się ZA DARMO zmr_cover Zeszyty Metodyczne Rachunkowości kliknij i zapoznaj się ZA DARMO ppd_cover Przegląd Podatku Dochodowego kliknij i zapoznaj się ZA DARMO gp_cover Gazeta Podatkowa kliknij i zapoznaj się ZA DARMO
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • dopasowania reklam w serwisach społecznościowych,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych oraz do śledzenia użytkowników, kliknięć i konwersji wyświetlanych reklam.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - dopasowania reklam w serwisach społecznościowych,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych oraz do śledzenia użytkowników, kliknięć i konwersji wyświetlanych reklam w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.