Rozliczenie faktury wystawionej "z góry" dla celów CIT/PIT

Sprzedaż towaru/usługi - ogólna zasada ustalania momentu powstania przychodu

Za datę powstania przychodu uważa się - na podstawie art. 12 ust. 3a ustawy o PDOP i art. 14 ust. 1c ustawy o PDOF - dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

• wystawienia faktury albo
• uregulowania należności.

To z ww. zdarzeń, które wystąpi jako pierwsze, wyznaczy moment powstania przychodu podatkowego. Tak też wynika np. z interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 14 listopada 2025 r., nr 0111-KDIB1-3.4010.621.2025.1.JMS.

W sytuacji zatem, gdy podatnik wystawił fakturę przed wykonaniem usługi/wydaniem towaru (a także przed uregulowaniem należności), to powinien wykazać przychód podatkowy w dacie wystawienia tej faktury.

Wspomnijmy, że inaczej jest w przypadku tzw. faktur zaliczkowych. Ich wystawienie nie skutkuje powstaniem przychodu podatkowego tak samo, jak otrzymanie zaliczki/przedpłaty.

Usługa rozliczana w okresach rozliczeniowych

W sytuacji gdy strony ustalą, że usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku (w art. 12 ust. 3c ustawy o PDOP i art. 14 ust. 1e ustawy o PDOF). W tym przypadku o momencie powstania przychodu nie decyduje data wystawienia faktury (także gdy jest wystawiona "z góry") ani data faktycznego uregulowania należności. Tak też wynika np. z interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 17 grudnia 2025 r., nr 0111-KDIB1-3.4010.677.2025.1.PC, w której czytamy:

"(...) Istotnym dla wskazania daty powstania przychodu jest okoliczność ustalenia w umowie (fakturze) rozliczania w okresach rozliczeniowych i ustalenie tych okresów. Wystąpienie więc tej sytuacji - zależnej wyłącznie od woli stron - skutkuje rozliczaniem przychodu (...) w okresach rozliczeniowych. W takim przypadku przychód z tytułu usług o ustalonym okresie rozliczeniowym powinien być określany w ostatnim dniu przyjętego przez strony okresu rozliczeniowego, a data wystawienia faktury oraz termin płatności nie decydują o terminie powstania przychodu. (...)"

Data faktury a wycena przychodu w walucie obcej

Zasadą jest, że przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu (zob. art. 12 ust. 2 ustawy o PDOP i art. 11a ust. 1 ustawy o PDOF).

Jak z powyższego wynika, data wystawienia faktury wpływa na wycenę przychodu podatkowego uzyskanego w walucie obcej - w przypadku, gdy data wystawienia faktury wyznacza moment powstania tego przychodu. Z kolei w przypadku usług rozliczanych w okresach rozliczeniowych, data wystawienia faktury nie wpływa na wycenę przychodu podatkowego.

Podsumowanie - w formie tabelarycznej